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1、1某行政部门及其所属单位尚未实行国库集中支付和政府采购制度。2012 年 4 月，审计机关对该部门及其所属单位2011 年度预算执行情况进行审计，在审计过程中，发现下列情况或事项：（1）该部门因为所属单位较多，为方便年终结算工作，在制定的内部财务管理制度中，对所属单位预算拨款的截止日和年终决算的结账日规定为每年12 月 25 日。答：部门对所属单位预算拨款的截止日的规定正确。理由：根据行政单位会计制度规定，主管会计单位对所属单位的预算拨款和预算外资金拨款，截止 12 月 25 日为止，逾期一般不再下拨。部门对所属单位年终决算的结账日的规定不正确。理由：根据会计法规定，会计年度为每年的1 月 1
2、 日至 12 月 31 日。或：（凡属本年的各项收入，都要及时入账。属于本年的各项支出，要按规定的支出如实列报。）年度单位支出决算，一建以用款单位截至12 月 31 日的本年实际支出数为准。（2）财政拨付该部门某所属单位专项科研经费500 万元，该部门在转拨时调剂200 万元用于弥补本级专项经费不足。答：该部门的做法不正确。依据行政单位会计制度，这种做法属于挪用专项资金。拨入经费指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。拨入经费应按预算规定的用途使用，未经同级财政部门批准，不得擅自改变用途。正确的做法：该部门应将所属单位专项科研经费全额、及时拨付给所属单位。（3）该部门在
3、行政执法过程中没收一批物资，已委托某拍卖行拍卖，取得拍卖收入200 万元。该部门将其确认为预算外资金收入。答：该部门的会计处理不正确。正确的会计处理：罚没收入应确认为应缴预算款。应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应上缴财政预算和各种款项，包括纳入预算管理的政府性基金、行政性收费、 罚款、 没收财物变价款、无主财务变价款、赃款和赃物变价款、其他应缴预算的资金等。或：罚没收入必须全部上缴财政（或：国库）或：以会计分录表示的，贷方为“应缴预算款”。（4） 该部门当年将其所属非独立核算的培训中心，设立登记为独立核算的国有事业法人单位。鉴于培训中心改制后，财政不再安排日常经费，该部门为了扶持
4、培训中心的起步发展，报经财政部门批准，向培训中心无偿划拨一座办公楼，办公楼原价为600 万元，该部门按此金额转销了固定资产和固定基金；向培训中心有偿转让三部小汽车，作价80 万元，账面原价为100 万元，该部门将差额20 万元确认为支出。答：该部门对无偿划出办公楼的会会计处理正确。该部门有偿转让小汽车的会计处理不正确。正确的会计处理：依据行政单位国有资产管理暂行办法第三十三条， 行政单位国有资产处置的变价收入和残值收入，按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。有偿转让小汽车取得的价款（80 万元）要实行“收支两条线”管理，确认为“应缴财政专户款”。同时，按照所转让小汽车的账面原价（
5、100 万元）转销固定资产和固定基金。或：借：银行存款 80 贷：应缴财政专户款 80 借：固定基金 100 贷：固定资产 100 （5）年终结账时，为了全面反映当年预算收支情况，该部门将当年收到财政预拨的下年度经费800 万元转入结余。要求：分析、判断该部门对各事项的做法或会计处理是否正确？如不正确，请简述正确的会计处理。答：该部门的会计处理不正确。正确的会计处理：依据行政单位会计制度，收到的预拨下年度经费作为拨入经费，不予结转。或：“拨入经费”年终转入“结余”的金额不含财政预拨的下年经费。2. （某行政单位实行国库集中支付）甲局是某市的行政单位，执行行政单位会计制度。乙服务中心（以下简称乙
6、单位）是甲局的下属事业单位，执行事业单位会计制度。张某是甲局新任命的总会计师，上任伊始，对甲局和所属乙单位2011 年资产管理情况进行了全面检查，就下列事项的处理提出质疑：（1）2011 年 1 月，甲局通过局长办公会形成决议，以本局接受无偿划拨的一栋房屋作为抵押物，为乙单位的银行借款提供担保。答：事项（ 1）中甲局的做法不正确。理由：行政单位不得用国有资产对外担保。（2）2011 年 3 月，乙单位报经甲局批准，以账面价值200 万元的办公楼与A 公司共同出资，设立 B 公司。答：事项（ 2）中乙单位的做法不正确。理由：乙单位的对外投资行为应报甲局审核，并由市财政局审批。（3）2011 年
7、6 月，甲局经市财政局批准对外出租一栋闲置办公楼，取得租金收入20 万元，直接支付办公楼维修费用。答：事项（ 3）中甲局的做法不正确。理由：行政单位使用国有资产对外出租所取得的租金收入应按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。（或：行政单位国有资产租金收入应计入“应缴财政专户款”科目。）（或：行政单位国有资产租金收入应计入“应缴预算款”科目。）（或：行政单位国有资产租金收入庆上缴财政。）（4）2011 年 9 月，乙单位经甲局审核，报该市财政局审批，用账面价值15 万元的一辆小轿车与 C 公司的商务车进行置换。乙单位聘请专业资产评估公司对其轿车价值进行重新估价，评估金额为 10 万
8、元。答：事项（ 4）中乙单位的做法正确。（5）2011 年 11 月，乙单位报经甲局审批，报市财政局备案，用自筹资金购置了900 万元的大型办公自动化设备。答：事项（ 5）中乙单位的做法正确。（6）2011 年 12 月，乙单位在财产清查过程中，盘亏车辆一台，账面价值为25 万元。乙单位已将财产清查的结果向甲局与市财政局报告。截至12 月 31 日，甲局已审核同意，但尚未收到市财政局批复。为保证2007 年财务报表及时报出，乙单位暂时先对盘亏的车辆进行销账处理。要求：请根据行政事业单位国有资产管理的有关规定，判断上述各项的处理是否正确。如不正确，请说明理由。答：事项（ 6）中乙单位的做法不正确
9、。理由：在财政部门批复、备案前，行政事业单位对资产损失不得自行进行账务处理。3. （某事业单位实行国库集中支付）某事业单位M ，已实行国库集中支付和政府采购制度。经财政部门批准，M单位的 100000 元以上的物品和服务采购支出和工资支出实行财政直接支付，100000 元以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方式。2010 年 12 月份发生业务如下：（1）M单位为开辟财源，经办公会研究决定以一座办公楼向某公司投资，该办公楼账面价值3000000 元，双方协议投资价格1900000 元，现已收到分派股利80000 元。会计处理如下：投资时：借：对外投资 1900000贷：事业
10、基金投资基金 1900000借：固定基金 3000000贷：固定资产 3000000收股利时：借：银行存款 80000贷：其他收入 80000答：事项（ 1）的会计分录科目处理正确。该笔投资不合理，M单位应依据 事业单位国有资产管理条例，对外投资， 须经主管部门审核，报经同级财政部门批准。以办公楼对外投资，应委托有资质的评估机构对该项资产进行评估，依据评估价确认投资价格，根据评估价调整会计分录金额。（2）M单位因业务需要融资租入设备一台，已经过财政部门审批备案，协议约定该设备价款1500000 元，预计使用寿命5 年，租期5 年，双方约定M单位每年交纳300000 元租金，期满后设备产权归M
11、单位，预计残值10000 元，会计处理如下：融资租入时：借：固定资产 1490000贷：固定基金 1490000借：事业支出 1500000贷：其他应付款 1500000每年支付租金时：借：其他应付款 300000贷：银行存款 300000答：事项（ 2）的会计处理不正确。根据事业单位会计制度规定，融资租入固定资产时，固定基金不能增加，在支付租金的同时增加固定基金。事业支出应在支付租金时分次确认。该资产的价值不是1490000 元，而是1500000 元，其残值不应从原值中扣除。正确的处理是：融资租入时：借：固定资产 1500000 贷：其他应付款 1500000 每年支付租金时：借：事业支出
12、 300000 贷：固定基金 300000 借：其他应付款 300000 贷：银行存款 300000 （3）M单位发放本月工资680000 元，收到代理银行开具的工资发放明细表，该明细表列示：划转到个人工资账户600000 元，划转到相关账户的应由职工个人缴纳的住房公积金、医疗保险等代扣项为80000 元。会计处理如下：借：事业支出 680000贷：财政补助收入 600000其他应付款 80000答： M单位该项处理不正确。依据财政部 行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法的通知， 实行国库集中支付制的事业单位统发工资（直接支付）时的正确处理是：借：事业支出 680000 贷：应付工资（离
13、退休费） 680000 借：应付工资（离退休费） 680000 贷：财政补助收入 680000 （4）以前年度收取的技术服务费和咨询费107 万元，长期在“其他应付款”科目挂帐。答： M单位该项处理不正确。根据事业单位会计制度规定，事业单位收取的技术服务费和咨询费应计入“其他收入”，但由于以前年度已结账，应调整有关账目，从“其他应付款”转入“事业基金”。（5）以“会计费”的名义虚开发票，在事业支出中列支37 万元，并向财政申请取得财政拨款37 万元。答： M单位该项处理不正确。M单位这种行为违反了事业单位会计制度中关于支出管理的有关规定，属于套取财政资金行为，应将虚列事业支出37 万元进行调账
14、，与财政补助收入进行对冲。同时，把套取的财政资金退还原渠道。（6）M 单位因工作急需，要购置办公设备一套，价值220000 元，在 M单位办公会上，M单位负责人要求财务部门以预算资金安排采购，财务部门提出该项购置计划不在当年预算中，建议改为以自由资金采购，办公会议通过。会后，设备使用部门进行采购，货物到达后，验收交付使用，同时发生运杂费10000 元。财务部门开出转账支票支付货款。会计处理如下：借：固定资产 220000贷：固定基金 220000借：事业支出 230000贷：银行存款 230000要求：请判断M单位以上业务处理是否正确。答：事项（ 6）M单位该项处理不正确。采 购程序有误，根据事业单位国有资产管理办法规定，事业单位以财政性资金购置限额以上的资产，应经主管部门审核，报经财政部门审批；以其他资金购置限额以上的资产，报主管部门审批， 主管部门定期将审批结果报同级财政部门备案。M 单位以自有资金进行采购，设备价值在规定限额以上，应报主管部门审批，将审批结果报同级财政部门备案。设备价款等于购价加运杂费，固定资产价值为：借：固定资产 2230000 贷：固定基金 2230000 该设备采购资金是自有资金，但单价在限额之上，应通过政府采
