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1、1关于会计政策的探讨【摘要】 会计政策是企业在会计核算时所遵循的具体原则及所采纳的具体会计处理方法。它的选择是完成企业目标和贯彻经营思想的手段，也是会计信息揭示的基础。本文从会计政策的基本含义出发，阐明了会计政策的本质，引出了会计政策选择的概念及分类，介绍了我国企业会计政策选择的主要原因及分类；在对会计政策选择的相关理论进行详尽论述的基础上，指明了企业会计政策选择应用存在的客观必然性，并对会计政策选择应用的原则进行了描述。 【关键词】 会计策略； 会计策略选择； 会计策略应用 一、引言 会计作为一个信息系统，利用其自身特有的方法和一定的程序，将企业发生的大量经济业务通过确认、计量、记录和报告，
2、形成有用的会计信息，向会计信息使用者客观地反映企业的财务状况和经营业绩，供企业的投资者、债权人、经营管理当局实行正确的决策和有效的管理控制。会计信息是会计活动的产品，其质量优劣的重要方面在于它的决策相关性，即能否满足决策者决策的需要。就像商品需要按照客户的要求生产一样，会计信息的提供也要符合信息使用者的需求，而信息使用者的需求，决定着信息的收集、加工、存储及输出的全过程。也就是说，企业生产过程的特征及企业会计信息使用者需求的变化，影响着企业会计核算的确认、计量、记录及报告全过程。然而，会计信息的生成过程是靠会计政策来规范的，不同的会计政策规范会导致完全不同结果的会计信息。可见，会计政策对整个会
3、计活动过程有着重要的导向和约束作用。 二、会计政策的概念及本质 2（一）会计政策的概念 会计政策是政策在会计中的具体应用。会计政策具备政策的基本特征，既有总括的原则，如会计准则、制度等，也包括具体的方法和措施，如会计确认、计量、核算的方法。对于会计政策的定义，国内外有关机构、学者有着不同的表述。 国际会计准则委员会（IASC）在国际会计准则第 8 号当期净损益、重大差错和会计政策变更中，对会计政策的定义是：企业编报财务报表时所采用的特定原则（specific principles）基础（basis）、惯例（conventions）、规则（rules）和做法（practices）。 中国香港会计
4、实务准则第 1 号会计政策的披露中对会计政策的定义是：一家企业所选择及一贯依循的特定会计基准，在管理阶层看来，这些特定会计基准适合该企业的情况，并能最公允地呈列其业绩及财务状况。 可以看出，国际会计准则所定义的会计政策包含的内容比较广泛，包括了特定会计原则、会计基础、会计惯例、会计规则和会计方法等。国际会计准则对会计政策的内容界定，并不意味着一个国家或企业的会计政策都包含这些内容，而是国际会计准则考虑了各国会计准则制定体制及语言习惯方面的差异，照顾到不同国家会计政策的具体定义和表述。 （二）会计政策的本质 虽然会计政策有宏观和微观之分，但会计政策的执行则是在微观层面，即由会计主体具体执行会计政
5、策。企业财务会计的目标是向企业外部会计信息使用者提供决策有用的信息，而这些信息来源于会计这一信息系统对经济业务信息的输入、加工处理和输出过程，也就是取决于会计确认、计量、记录、报告这一整个会计过程。随着国家会计改革的不断深入和完善，我国将逐步建立起以会计准则为核心3的会计规范体系，用以规范企业会计政策。在这种模式下，企业执行会计准则不同于执行具体会计制度，在对经济业务事项进行会计处理时有多种备选的会计处理方法，这就为企业进行会计政策选择留下了较大的空间，由此导致同样的经济业务事项可能会产生不同的会计信息。因此会计过程的最终产品会计信息多半是主观判断的产物，是各个利害关系集团如股东、债权人、政府
6、、企业管理当局等各方利益博弈平衡的结果（张为国等，1997）。 会计政策的制定、选择和执行，看似技术问题，实际上其结果都会涉及各方的经济利益。例如，我国在颁布了非货币性交易、债务重组具体会计准则后，有些企业就利用准则中规定的有关条款，利用其关联方交易过程中的转移价格以及债务重组的让步政策，在资产置换和债务重组中提高资产置换价格，不合理确定债务重组条件，增加企业的营业外收入和债务重组收益，达到操纵利润的目的，造成许多上市公司会计信息失真。此后，国家又及时地对这两项具体会计准则进行了修订，遏制了这些现象，这实质上就是国家投资者和企业内部人控制各方力量的博弈。已出台的会计准则大都是各方利益均衡与妥协
7、的产物。从某种意义上说，会计准则的制订过程是一个政治过程。因此，可以得出一个结论：会计政策在形式上表现为对会计主体的一种规范，但其本质是一种经济和政治利益的博弈规则和制度安排。 三、会计政策的分类 会计政策涉及内容十分广泛，包括原则、基础、惯例、方法、规则及程序等，是一个完整的政策体系。为了进一步研究、认识和运用会计政策，就需要对会计政策进行分类。 （一）会计政策按重要程度分类 4会计政策按其重要程度分类，可分为重大会计政策、特殊会计政策和一般会计政策。 重大会计政策是指对形成会计报表和促成会计信息使用者进行决策具有重大影响的会计政策，如企业合并政策、外币业务政策、资产估价政策等。 特殊会计政
8、策是指那些特殊行业、特殊业务以及不同寻常的会计政策，如石油天然气行业的勘探费用资本化政策、油气资产减值政策、矿权交易政策等。 一般会计政策是指那些不必要在会计报表中加以揭示，只是在日常的会计活动起作用的会计政策，如财务会计组织机构、会计科目及账户设置等政策。 （二）会计政策按反映的内容分类 会计政策按其反映的内容分类，可分为综合性会计政策和具体性会计政策。 综合性会计政策是指对本企业中某一类或某一方面的工作所规定的会计政策，它通常是企业会计工作管理中的各个类别、各个方面的综合性政策，具有协调、控制企业各个领域、各个部门会计工作和谐发展的功能。 具体性会计政策是指为解决特定时期和范围内的某个具体
9、会计问题所确定的会计政策，如固定资产折旧方法、存货计价方法等。 （三）会计政策按揭示的范围分类 会计政策按其揭示的范围分类，分为对内会计政策和对外会计政策。 对内会计政策是指向企业管理当局提供经营决策、内部控制所需要的会计信息时所采用的会计政策，如成本计算方法、投资控制政策、内部会计控制等。 对外会计政策是指为企业外部的使用者提供关于企业财务状况和经营成果等数量化信息所采用的会计政策，如会计处理方法及其变更等会计政策。 （四）会计政策的其他分类 会计政策的其他分类包括按不同的使用者分类、按规范的功能分类、按决策功5能分类等。 四、会计策略的选择应用 （一）会计政策选择应用的客观性 会计政策的选
10、择应用既包括某项经济业务事项初次发生时的初始选择，也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策，转而选择采用新的会计政策。社会主义市场经济的确立改变了国家与企业的关系，扩大了企业的自主权。同时，宏观经济环境复杂多变，这此均对企业的会计工作提出了许多新的要求，从而形成了企业会计政策选择的客观环境，使会计政策选择这项工作变得十分必要。 （二）会计政策选择应用的原则 企业会计政策的选择不是一个单纯的会计问题，它是与企业相关的各利益集团处理经济关系、协调经济矛盾、分配经济利益的一项重要措施。企业恰当地选择会计政策，对于保证会计信息的质量、促进企业健康发展，有着非常重要的意义。企业在选择会计政策时，不能只考
11、虑自身利益的最大化，而必须兼顾方方面面。所以，企业在进行会计政策选择时应同时遵循以下几项原则： 1.合法性和相对独立性相结合。 2.一贯性原则。 3.适用性原则。 4.成本与效益相结合的原则。 5.遵守职业道德原则。 【主要参考文献】 1 财政部会计准则委员会，译.国际会计准则 2002S.北京.中国财政经济出版社.2003， （3）. 2 关于企业会计政策的探讨（1）.中国论文下载中心.6http：/. 3 张为国，徐宗宇.实证研究、会计选择、证券市场J.会计研究，1997， （10）. 4 龚光明.油气会计准则研究M.北京：石油工业出版社.2002， （8）. 5 王文彬，林钟高，龚明晓.企业会计政策选择面向政策绩效的分析M.上海三联书店，1998， （12）.
