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1、1会计理论课程教学内容的结构分析与分 层设计【摘 要】 本文讨论了目前我国会计专业理论课程教学的组织层次，以现行国内外会计专业不同层次会计理论课程教材及有关读物所涉及的内容为主要研究对象，按其内容组合方式进行了结构特点的比较分析，并在提高学生会计专业理论素养的前提下，就组织本科生、硕士生和博士研究生三个层次会计理论课程的教学以及应涉及的研讨内容进行了分层设计。 【关键词】 会计理论； 教学与研讨； 内容； 结构； 研究 大学教育的使命是文化传授、专业教学、进行科学研究和培养未来的科学研究人员（奥尔特加加塞特，2001）。为了完成这一使命，在教学过程中，必须做到既注重对在校博士、硕士和本科生进行
2、系统的专业基础教育与专业技能训练，根据不同层次学生的特点与来源结构，强化对其进行基本理论教育以扩大专业知识面，提高其专业理论素养，为将来从事研究工作打下坚实的专业理论基础。 一、我国现行会计理论课程的教学层次划分 会计理论是运用一定逻辑形式对会计实践行为的本质及其演变与发展规律进行研究后所形成的系统、全面的理性认识。它是会计专业学生必须掌握的专业知识的重要构成部分。因此，它在整个会计专业教育体系（主要是研究生教育）发挥着重要的作用，这一点已经得到学界的共识（葛家澍，1998）。 据了解，在国外大学会计专业教育体系中，为了提高学生的专业理论素养在国内各会计院校的本科、硕士和博士三个阶段专业教育的
3、课程设置体系内，均设置2了会计理论类课程。尽管其课程叫法各异，但内容上却大同小异。而在教学要求上，却存在明显的差异。本科生教育中，一般均设为选修课（大多数列为必选课，少数列为任选课），课程名称为会计理论、 会计理论专题或者现代会计理论，教学时数为 30 学时左右；硕士生教育中，则均列为学位课程且属于专业基础课，课程名称一般称为会计基本理论研究，安排在入学后的第一学期，教学时数为 40 学时左右；博士研究生教育中，有的学校是将其设为学位课程，有的则设为考查课，课程名称有的称高级会计理论研究，有的则称为会计理论发展与学术流派等，教学时间有的放在第二学期，有的放在第三学期，教学时数一般为 60 学时
4、左右。由此可见，不论是哪个层次，会计理论课程均属于教学计划体系中的重要课程之一。 二、现行主要会计理论类书籍的内容结构分析 尽管学者们普遍认为对会计专业的学生应当加强其专业理论素养的教育，但是在如何安排会计理论课程内容以及如何组织教学内容上，国内外学者却持有不同的看法，由此就形成了具有不同特色的教材内容体系。国内市场上较早的会计理论教材当推已故著名会计学家、中国人民大学阎达五（1985）教授应中央广播电视大学邀请，为适应会计专业教学需要而编写的会计理论专题一书。目前，国内市场上流行的可作为会计理论课程教学用的教材与理论论著共有 20 多本，较有影响的有 16 本，它们大致可以分为本科生教材、硕
5、士生教材和社会性理论读物三种类型。 第一，本科层次教材。它们可分为两种形式：一是从引进原版教材或者翻译的本科教材，主要有 3 本。即埃尔登.S.亨德里克森（1982 所著会计理论；哈利.J.渥克、迈克尔.G.特尔尼（1997）所著会计理论；洛斯德、克拉克和卡西（2001）所著3财务会计理论与分析。二是国内有关学者组织编写的本科教材，主要有 5 本。即魏明海、龚凯颂等（2001）编的会计理论；卢永华（2000）主编的广义会计理论；于玉林、田昆儒（2000）编著的会计基础理论概述，梁毅刚等（2002）编的会计理论专题研究，张白玲（1998）主编的会计基本理论。 第二，硕士研究生层次教材。它们可分为
6、两种形式：一是翻译的教材，主要有2 本。即威廉姆.R.司可特（1999）所著的财务会计理论和阿迈德贝克奥伊（2000）所著的会计理论。二是国内有关学者组织编写的研究生教材，主要有 3 本。即汤云为与钱逢胜（1997）所著的会计理论；葛家澍与林志军（2001）所著的现代西方会计理论；于玉林与李端生（2001）主编的会计基础理论研究。 第三，理论读物性质的论著。影响较大的有 4 本，即葛家澍与刘峰（1998）所著会计大典会计理论，陈今池（1998）编著的现代会计理论，阎德玉（2002）主编的会计理论比较与评析和葛家澍与刘峰（2003）所著会计理论。各层次教材的主要内容可比较分析如下： （一）本科层
7、次教材的结构与内容 1.国外本科层次会计理论教材的结构与内容。主要有三本： （1）美国华盛顿州立大学企业管理学教授埃尔登S亨德里克森（Eldon S. Hendriksen）于 1965 年所著的会计理论（Accounting Theory，1982 年原版）。该书被称为美国第一本有关会计理论的教科书，由作者分别于 1970 年、1977 年、1982年和 1992 年进行了 4 次修订（第 5 版系与他人合作），它在很长时间内是美国会计教育界专门论述会计理论的唯一教科书。该书于 1987 年经王澹如等翻译并由立信会计用品社出版，由 18 章组成，主要内容包括：会计理论的研究法（定义、层次、归
8、纳、演绎、其他方法）；1959 年以前会计理论的历史发展（起源、借贷记账理4论、1718 世纪的会计思想、1920 世纪初的会计思想、1930 年以前的会计思想、20 世纪 20 年代的会计实务）；1959 年以来会计理论的发展（AICPA、FASB、SEC、成本会计准则委员会 CASB、AAA、NAA、CIA、ICAEW、ASB、IFAC、IASC 等其他会计团体对会计准则发展的贡献）；会计概念、计量和会计理论的机制（会计理论的概念、性质、体系、环境假设、目标、计量）；财务陈报的收益概念；收入与费用、利得与损失；财务陈报与物价变动；现金与资金流转；资产及其计量；流动资产与流动负债；存货；厂场
9、与设备、购置的和租赁的；折旧；无形资产、非流动资产及递延费用；负债及其权益；业主权益；股东权益的变动；财务报表上的揭示。 （2）哈利I. 渥克（Harry I. Wolk）、迈克尔G. 特尔尼（Michael G. Tearney）著会计理论（Accounting Theory，引进 1997 年原版）。该书由东北财经大学出版社1998 年出版，其主要内容由 19 章构成：会计理论绪论；会计理论与会计研究；会计组织的结构与发展（1930 年前、19301956 年、19461959 年、1959现在）；财务报告规则的经济分析；假定、原则与概念；会计目标；FASB 的财务会计概念框架；存货与应收
10、账款会计信息的用途；会计信息的披露形式；损益表；资产负债表；现金流量表；物价变动会计；所得税会计；石油与天然气会计；养老金会计；租赁会计；对外投资权益；国际会计难题（外币交易、国家比较、国际协调）。 （3）R. G. 斯洛德（Richaed W. Schroeder）、M. W. 克拉克（Myrtle w. Clark）和 J. M. 卡西（Jack M. Cathey）著财务会计理论与分析（Financial Accounting Theoryand Analysis，引进 2001 年原版）。该书由中信出版社 2002 年正式出版，其主要内容由 15 章构成：会计理论的发展；会计信息运用的
11、研究方法与理论；收益概念；财务报表：损益表；财务报表：资产负债表与现金流量表；国际会计；营运资金；长期资产：厂场、设备；长期资产：投资与无形资产；长期负债；所得税会计；租赁会计；养老金会计；并购会计；财务报表的揭示要求与伦理责任。 52.国内本科层次会计理论教材的结构与内容。目前，国内已经出版本科层次的会计理论教材较多，但若从其内容组合上分析，大致可以分为五种形式： （1）会计理论教材，包括财务会计与成本管理会计两个部分。譬如，由中山大学魏明海、龚凯颂等编的“高等学校本科会计学专业教材”会计理论一书，该书由东北财经大学出版社 2001 年出版，并被国内多所院校指定为硕士生层次会计理论研究的参考
12、教材。全书共组合为 11 章，主要内容包括：会计理论概述（涵义、功能、体系、发展）；现代会计理论的研究方法（理论种类、传统方法、创新方法）；公认会计原则（产生、发展、类型、特点、制订、评价）；财务会计概念结构（概述、目标、质量特征、要素、确认与计量）；收益确认与计量理论；资产计价理论；财务报告理论（体系、基本报表、表外披露、未来发展）；有效资本市场与会计信息含量（实证理论内容）；契约关系与经理会计行为（实证理论内容）；成本计算与控制理论（成本计算、成本控制）；管理会计理论（框架、原理、新领域）。 （2）会计理论教材包括财务会计、管理会计与审计三个部分。譬如，由厦门大学卢永华主编的“21 世纪课
13、程教材”广义会计理论，由中国金融出版社2000 年出版，该书涉及财务会计理论（7 章）、管理会计理论（3 章）与审计理论（3章）三个大的部分。财务会计理论主要包含财务会计理论概述（作用、环境、研究方法）、会计理论发展简史（中国、西方、发展的启示）、财务会计理论体系（西方的概念结构、中国的理论体系、比较）、财务会计假设与财务会计的目标（假设、原则、目标）、会计确认与计量的基本理论、财务报告理论（财务报告、历史演变、未来展望）和会计规范理论（基本理论、法规、职业道德、证券市场会计规范、中国现状）共 7 章。管理会计理论主要包含管理会计基本理论（发展、基本理论、相关学科、前沿领域）、中西管理会计理论
14、比较和管理会计与财务会计理论比较 3 章。审计理6论主要包含审计基本理论（定义、环境、目标、证据、判断、准则）、中西审计理论比较与广义会计理论结构 3 章。 （3）会计理论教材包括基础性理论专题。譬如，由天津财经大学于玉林、田昆儒编著，并由立信会计出版社 2000 年出版的会计基础理论概述。该书主要涉及会计理论的形成（会计环境、性质）、会计理论的特征与体系、现代会计的形成及其特征、会计系统、会计目标、会计职能、会计信息、会计核算理论体系、会计管理理论体系、会计预测、会计决策、财务计划（预算）、会计控制、会计检查、会计考核、会计分析、大会计科学在发展和会计理论的发展在于创新等 18 章。 （4）
15、会计理论教材以财务会计理论为主，兼顾其他会计理论的内容。譬如，由石家庄经济学院梁毅刚等编的会计理论专题研究一书，由中国物价出版社 2002年出版，设有会计及会计理论（涵义、研究方法）、会计理论的演变（古代、近代、现代）、会计理论的结构（目标、假设、质量特征）、会计确认、会计计量、资产及其计价原理、负债的确认与计量、所有者权益的确认与计量、收益、收入与费用、利得与损失的确认与计量、财务报告与信息披露、会计准则基本问题研究、会计准则的体系与结构、我国会计制度与会计准则的制定、统一会计制度研究、会计准则（制度）的国际协调与国家特色、内部会计控制研究、衍生金融工具会计、人力资源会计研究、环境会计问题研
16、究、实证会计研究等 20 章。另外还有附录，含会计学家、专业团体、重要文献等。 （5）会计理论教材以财务会计理论为主，适当涉及其他会计理论的内容。譬如，由集美大学张白玲主编、并由中国财政经济出版社 1998 年出版的会计基本理论一书，就设有绪论（会计理论性质、研究方法与历史发展）、会计基础理论（理论体系、本质、目标、假设、职能）、会计要素理论（六大要素）、会计确认与计量理论、7资产计价理论、会计规范理论（概念、原则）、财务报告理论（目标、质量特征、基本报表、其他报告）、物价变动会计理论、会计环境理论（会计环境、会计模式）、会计理论的新领域（金融工具会计、环境会计、增值会计）等 10 章。 3.港台本科生层次的会计理论教材。笔者于 2001 年、2003 年访问台湾有关大学期间，曾与相关院校会计理论课程的专业进行过交流，并多次访问有关院校的网站，发现台湾高校会计专业本科生层次的会计理论课程基本上与美国的内容一致。 （二）研究生层
