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1、1价值链会计实时控制浅探一、引言由于经济全球化的发展，企业竞争的加剧，企业规模的扩大，自 1985 年迈克尔波特在其竞争优势中首次提出价值链的概念以来，价值链以及以其为主要理念的企业业务流程再造在全球企业经营管理中引起重大反响。同时网络信息技术的发展，为企业纵向一体化、构建虚拟企业提供了客观技术条件，由于价值链就带来的协同优势，价值链管理成为企业管理中的主流。21 世纪的竞争不再是企业与企业之间的竞争，而成为价值链与价值链之间的竞争。传统的会计控制模式已不能满足现在企业经营管理发展的需要。基于上述情况，阎达五 2003 年提出构建“以价值链为载体、以事中实时控制为核心的、融合传统财务会计与管理
2、会计于一体的价值链会计” 1。2004 年阎达五在价值链会计研究：回顾与展望一文将基于信息技术的价值链会计实时控制列为价值链会计领域的重要研究问题之一 2。本文试图通过提出网络价值链，分析价值链会计实时控制的特点，对价值链会计实时控制进行定义，并对如何构建价值链会计实时控制进行初步探讨。二、从价值链说起价值链会计实时控制是以企业价值链为载体，随着价值链管理理论的发展而产生，也将随着其发展而发展。因而本文先从价值链的产生和发展进行探讨，并拟对本文会计控制所基于的价值链进行界定。哈佛商学院的迈克尔波特首次在其所著的竞争优势中提出：“每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行种种
3、活动的集合体。所有这些活动都可以用一个价值链来表明。 ”同时其对价值进行定义：“价值是客户对企业提供给他们的产品或服务所愿意支付的价格，价值由总收入来度量 3。 ”2随后，价值链的概念被扩大到行业价值链，开始注意企业与其他企业的联系，提出将企业把自身的价值链放到行业链去考虑（John Shank，1992；Vijay Govindarajan，1993）。后来开始突出核心企业在行业价值链中的作用，认为价值链是围绕核心企业，从原料供应商到产品销售最终客户的网链（Richard Normann,2000）。近年，随着网络信息技术在企业管理中的成熟运用和电子商务的发展，虚拟价值链（Jefferey
4、F. Rayport and John J. Sviokla，1995）、数字价值链（Thomas and Kevin P. Michaels，2002）的概念被先后提出，强调通过互联网获得信息对企业价值链的重要作用。阎达五（2003）认为价值链即基于企业价值增值的目的，围绕核心企业，利用互联网而迅速获得信息资源，通过研究开发、设计、生产、营销等作业活动，将开发商、供应商、销售商与最终用户连成一个整体的功能网链结构模式，其维系整个链条的是核心产品、核心技术或核心服务 4。但本文认为企业的客户不仅包括企业生产的产品的购买者，也包括企业发行的股票、债券等证券的购买者，即企业的投资者。因而企业的价值
5、链由横向价值链和纵向价值链所构成。横向价值链即传统产品价值链，指以企业为核心，由企业最初供应商到经销商、企业最终客户组成的，包括企业产品研发、生产、营销等作业活动的功能网链。纵向价值链则是以企业为核心的，向上包括企业的股东、债权人等投资者，向下涵盖企业所投资、控制的子公司、分支机构等的纵向网链，其主要包括企业资金筹集、投放等增值活动。企业的横向价值链和纵向价值链相互交错，借助网络信息技术形成了企业的价值网，即本文提出的网络价值链。在本文中“网络价值链”的“网络”包括三重涵义：一是指运用网络信息技术，二是指横向价值链和纵向价值链构成的价值网链结构，三是指价值链各节点间的信息传递构成的人工神3经网
6、络。三、定义价值链会计实时控制我国对价值链会计实时控制的研究刚刚开始不久，至今相关研究不多，对定义也没有较权威的认识。阎达五，张瑞君（2003）对会计实时控制的定义是：在 IT 环境中财会人员利用现代化技术手段和三量信息，对企业经营活动的过程进行实时对比和实时分析，通过指导、调节、约束、促进等环节干预企业的经营业务，以实现提高经营效率和效益从而达到价值增值这一终极目标 5。但价值链会计实时控制作为基于企业网络价值链的会计实时控制，它与一般会计实时控制相比具有以下特点：1、网络价值链是价值链会计实时控制的重要环境因素。价值链会计控制不但是处在 IT 环境之中，它更是在企业运用先进网络信息技术对企
7、业进行流程再造的环境之中。它是在企业进行业务集成、信息集成、组织集成，将整个网络价值链建立成以本企业为核心的虚拟的价值联盟的环境之下。这一环境为企业会计实时控制的实现提供了可能，也对其提出了更高的要求。2、网络价值链价值活动是价值链会计实时控制的对象。价值链会计实时控制处于网络价值链的环境之下，决定了价值链会计实时控制的对象是以企业为核心的横向关于产品运动的价值链和纵向的关于资金运动的价值链的价值活动及其增值过程。它不再只是对本企业的经营活动进行控制，而且为了使本企业及整个价值链正常运营，最终实现价值增值，企业将通过网络接口对价值链上其他企业的经营活动进行控制。3、实现网络价值链整体增值是价值
8、链会计实时控制的重要目标之一。网络价值链是一个有机整体，它是一个牵一发而动全身的神经网络，网链上每一个节点企业4只有努力实现网络价值链的价值的最大化，才能保证自身价值的最大化。盲目追求自身价值最大化，只会使其脱离价值链，甚至导致整个价值链的溃散。因而实现网络价值链整体价值增值，使其在整体效益最优基础上实现相关企业的利益均衡是价值链会计实时控制的重要目标之一。 4、价值链会计控制的手段和模式与其他会计控制不同。由于价值链会计实时控制所处的环境的不同决定了价值链会计实时控制具有不同的控制对象和控制目标，从而也要求价值链会计控制运用不同的会计控制手段，形成不同的会计控制模式。许多人工控制的环节被以信
9、息集成系统为基础的技术控制所替代；对企业信息对全程监控替代信息的事后审查，同时人工神经网络和模糊控制及时发现价值链中的异常情况；同时组织的学习性、灵活性，要求会计控制同样具有学习性和灵活性，以提高企业人员素质为基础企业文化的柔性控制将与信息技术的刚性控制形成刚柔并济的控制模式。基于上述特点的分析，本文认为价值链会计实时控制是在核心企业利用网络信息技术进行业务流程再造并建立网络价值联盟的环境中，利用现代信息技术和控制方法，通过对企业信息流的实时监控，及时快速的发现和解决企业运营中的异常情况，并作出适当反应，控制企业风险，保证企业物流、资金流的正常有效运行，达到价值链价值增值，实现企业目标的一种技
10、术制度刚性控制与企业文化柔性控制相结合的控制观。四、构建价值链会计实时控制价值链会计实时控制是价值链会计的核心，是企业价值链管理成功的重要保障。因而如何构建有效的价值链会计实时控制是企业以价值链理念进行流程再造中的重要组织部分。5企业构建价值链会计实时控制的程序主要为：1、分析企业价值链及企业战略目标，确定会计控制的具体目标；2、分析企业基于价值链理念建立的业务流程、会计流程以及各节点企业关系，查找关键控制点，建立控制模型；4、将控制模型与价值链系统相整合，以通过对信息流的实时监控，有效控制三流；5、测试价值链会计实时控制，对控制效果进行评价及修正；6、在价值链会计实时控制实施过程中不断学习、
11、不断创新和不断完善。同时，本文认为构建价值链会计实时控制应注意以下几点：1、系统的思维。价值链会计实时控制是以网络价值链为环境，以网络价值链的价值活动和增值过程为控制对象，决定价值链会计实时控制，应与以企业为核心的网络价值链相适应，按照价值链中价值流的运动，注重价值链整体与各节点间的联系及均衡，通过系统的思维查找关键控制点，设计相关会计控制。2、企业的战略目标、价值链结构决定了企业的会计控制目标，控制对象；企业的业务流程再造，必然带来会计流程的彻底再造，从而控制关键点也随之改变，会计控制也必然完全重新构建，并将之与企业生产、经营、财务等流程整合，嵌入价值链系统当中。但价值链会计实时控制并不随着
12、业务流程再造的结束而结束，它是一个不断改革、不断创新、不断完善的动态系统。3、在以信息技术为基础的结合先进会计控制方法的制度刚性控制的基础上，提高人员素质，建立与企业文化相适应的柔性控制体系，形成刚柔结合的会计控制模式。将全面预算控制、成本控制、责任控制等先进会计控制方法与企业信息系统相结合，利用计算机的非人性控制建立刚性的制度控制。同时为了适应企业发展的不确定性，应对意外情况，增强企业灵活性，在刚性控制的基础上，辅以相应柔性控制。五、结论6价值链会计实时控制是基于企业横向价值链和纵向价值链交错形成的网络价值链的会计实时控制，它是在核心企业利用网络信息技术进行业务流程再造并建立网络价值联盟的环境中，利用现代信息技术和控制方法，通过对企业信息流的实时监控，及时快速的发现和解决企业运营中的异常情况，并作出适当反应，控制企业风险，保证企业物流、资金流的正常有效运行，达到价值链价值增值，实现企业目标的一种技术制度刚性控制与企业文化柔性控制相结合的控制观。构建价值链会计实时控制应与价值链相适应，与企业的业务流程再造同步进行，并不断完善。
