《2012年注册会计师《会计》基础总结：第25章(10)》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2012年注册会计师《会计》基础总结：第25章(10)（6页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、注册会计师网校提供：http:/ 25 5章章( (1010) )第十节第十节所得税会计相关的合并处理所得税会计相关的合并处理一、所得税会计概述一、所得税会计概述资产负债表债务法二、内部应收款项相关所得税会计的合并处理二、内部应收款项相关所得税会计的合并处理【例题1计算分析题】教材【例25-33】甲公司为 A 公司的母公司。甲公司本期个别资产负债表应收账款中有1 700万元为应收 A 公司账款，该应收账款账面余额为1 800万元， 甲公司当年对其计提坏账准备100万元。A 公司本期个别资产负债表中列示有应付甲公司账款1800万元。甲公司和 A 公司适用的所得税税率均为25%。甲公司在编制合并财
2、务报表时，其合并抵消处理如下：正确答案(1)将内部应收账款与应付账款相互抵消，其抵消分录如下：借：应付账款1 800贷：应收账款1 800(2)将内部应收账款计提的坏账准备予以抵消，其抵消分录如下：借：应收账款100贷：资产减值损失100(3)将甲公司对内部应收账款计提坏账准备导致暂时性差异确认的递延所得税资产予以抵消。本例中，甲公司在其个别财务报表中，对应收 A 公司账款计提坏账准备100万元，由注册会计师网校提供：http:/ A 公司账款的账面价值调整为1 700万元，而该应收账款的计税基础仍为1 800万元，应收 A 公司账款的账面价值1 700万元与其计税基础1 800万元之间的差额
3、100万元，则形成当年暂时性差异。对此，按照所得税会计准则的规定，应当确认该暂时性差异相应的递延税款资产25万元(10025 010)。甲公司在其个别财务报表中确认递延所得税资产时，一方面借记“递延所得税资产”科目25万元，另一方面贷记“所得税费用”科目25万元。 在编制合并财务报表时随着内部应收账款及其计提的坏账准备的抵消， 在合并财务报表中该应收账款已不存在， 由甲公司在其个别财务报表中因应收 A 公司账款账面价值与其计税基础之间形成的暂时性差异也不存在，对该暂时性差异确认的递延所得税资产则需要予以抵消。 在编制合并财务报表对其进行合并抵消处理时，其抵消分录如下：借：所得税费用25贷：递延
4、所得税资产25三、内部交易存货相关所得税会计的合并处理三、内部交易存货相关所得税会计的合并处理【例题2计算分析题】教材【例2534】甲公司持有 A 公司80%的股权，系 A 公司的母公司。甲公司201年利润表列示的营业收入中有5 000万元，系当年向 A 公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为3 500万元。A 公司在201年将该批内部购进商品的60%实现对外销售，其销售收入为3 750万元，销售成本为3 000万元，并列示于其利润表中;该批商品的另外40%则形成 A 公司期末存货，即期末存货为2 000万元，列示于 A 公司201年的资产负债表之中。甲公司和 A 公司适用的企业所得税税
5、率均为25%。甲公司在编制合并财务报表时，其合并抵消处理如下：正确答案(1)将内部销售收入与内部销售成本及存货价值中包含的未实现内部销售利润抵消，其抵消分录如下：注册会计师网校提供：http:/ 000贷：营业成本4 400存货600也可以写成：借：营业收入5 000贷：营业成本5 000借：营业成本600贷：存货600(2)确认因编制合并财务报表导致的存货账面价值与其计税基础之间的暂时性差异相关递延所得税资产。本例中，从 A 公司来说，其持有该存货账面价值与计税基础均为2 000万元;从甲集团公司角度来说，通过上述合并抵消处理，合并资产负债表中该存货的价值为 1400万元;由于甲公司和 A
6、公司均为独立的法人实体， 这一存货的计税基础应从 A 公司的角度来考虑，即其计税基础为2 000万元。因该内部交易抵消的未实现内部销售损益导致的暂时性差异为600万元(2 000-1 400)，实际上就是抵消的未实现内部销售损益的金额。为此， 编制合并财务报表时还应当对该暂时性差异确认递延所得税资产150万元(60025%)。进行合并抵消处理时，其抵消分录如下：借：递延所得税资产150贷：所得税费用1502.企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、 利润或偿付利息支付的现金注册会计师网校提供：http:/ 在持有期间收到子公司分派的现金股利(利润)或债券利息， 表现为现金流入， 在母
7、公司个别现金流量表中作为取得投资收益收到的现金列示。子公司向母公司分派现金股利(利润)或支付债券利息，表现为现金流出，在其个别现金流量表中反映为分配股利、利润或偿付利息支付的现金。从整个企业集团来看， 这种投资收益的现金收支，并不引起整个企业集团的现金流量的增减变动。因此，编制合并现金流量表时， 应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上， 将母公司当期取得投资收益收到的现金与子公司分配股利、利润或偿付利息支付的现金予以抵消。借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金贷：取得投资收益收到的现金3.企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵消处理母公司与子公司、子公司相互之间当期以
8、现金结算应收账款或应付账款等债权与债务，表现为现金流入或现金流出， 在母公司个别现金流量表中作为收到其他与经营活动有关的现金或支付其他与经营活动有关的现金列示， 在子公司个别现金流量表中作为支付其他与经营活动有关的现金或收到其他与经营活动有关的现金列示。 从整个企业集团来看， 这种现金结算债权与债务，并不引起整个企业集团的现金流量的增减变动。因此，编制合并现金流量表时，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金结算债权与债务所产生的现金流量予以抵消。4.企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵消处理母公司向子公司当期销售商品(或子公司向母
9、公司销售商品或子公司相互之间销售商品，下同)所收到的现金，表现为现金流入，在母公司个别现金流量表中作为销售商品、提注册会计师网校提供：http:/ 应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上， 将母公司与子公司、 子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量予以抵消。借：购买商品、接受劳务支付的现金贷：销售商品、提供劳务收到的现金借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金贷：销售商品、提供劳务收到的现金5.企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵消处理母公司向子公司处置固定资产等非流动资产， 表现为现金流入， 在母公司个别现金流量表中作为处置固定资产、 无形资产和其他长期资产收回的现金净额列示。 子公司表现为现金流出，在其个别现金流量表中反映为购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。从整个企业集团来看， 这种固定资产处置与购置的现金收支， 并不会引起整个企业集团的现金流量的增减变动。因此， 编制合并现金流量表时， 应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵消。借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金注册会计师网校提供：http:/
