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1、1来料加工税收来料加工税收业务业务培培训资训资料料一、什么是来料加工业务？（一）、来料加工的基本概念：所谓加工贸易是指在两国或两国以上的国家之间进行的加工制造活动。来料加工属于加工贸易的一种。来料加工是指由国外委托方提供全部或部分原材料、辅料、零部件、元器件、配套件和包装物料，必要时提供设备，由承接方企业按照委托方的要求进行加工装配，成品交委托方在国外销售，承接方收取工缴费。（二）、来料加工的基本税收政策规定：1、出口企业进口料件海关（一般使用海关出具的来料加工贸易手册B 手册）予以免征进口环节增值税或消费税；2、来料加工出口的货物，凭来料加工贸易免税证明免征出口环节的增值税、消费税：3、承接
2、出口企业来料加工业务的生产企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税；4、出口货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣、转入生产成本，其国内配套的原材料的已征税款也不予退税。（三）、来料加工和进料加工贸易的区别：这两种加工贸易的共同之处在于：原材料和元器件来自国外，加工后成品也销往国外市场。但两者有本质上的区别：1、来料加工不动用外汇，料件进口由外商提供而不是我方购买，进料加工则是由我方经营单位动用外汇购买进口料件；2、来料加工由外商提供的料件加工成品，其货物所有权属于外商，我方只是按其要求加工，对货物无处置权。而进料加工业务由我方经营单位购买进口料件，拥有货物的所有权。3、来料加工的进口与出
3、口有密切的内在联系，外商往往既是料件的供应商又是成品的接受人，是连在一起的一笔交易，其合同不是以货物所有权转移为内容的买卖合同。而进料加工则由我方经营单位以买主身份与外商签订进口合同，又以卖主身份签订出口合同，进口和出口体现为两笔交易，且都是以货2物所有权转移为特征的买卖合同。4、来料加工贸易的双方是委托加工关系，其交易的经济效果由外商承担盈亏风险责任，我方只按合同要求进行加工、收取工缴费，不负责盈亏。而进料加工则是自购料件、自销产品、自负盈亏，经营单位要承担价格风险和销售风险。5、来料加工进口料件是全额免税；进料加工进口时要付料件费用，但不需要交纳增值税和消费税，关税的缴纳要看具体是哪种材料
4、，也就是说，不一定全免关税。二、来料加工业务免税的政策依据。依据国税发 1994 年 031 号文件国家税务总局关于印发的通知规定：出口企业以“来料加工”贸易方式免税进口原材料零部件后，凭海关签发的来料加工进口货物报关单和来料加工登记手册向主管其出口退税的税务机关办理“来料加工免税证明”，持此证明向主管其征税的税务机关申报办理免征其加工或委托加工货物及其工缴费的增值税、消费税。货物出口后，出口企业应凭来料加工出口货物报关单和海关已核销的来料加工登记手册、收汇凭证向主管退税的税务机关办理核销手续。逾期未核销的，主管出口退税的税务机关将会同海关和主管征税的税务机关及时予以补税和处罚。三、办理来料加
5、工业务的基本流程。从事来料加工业务分两种情况，一是，生产企业直接与外商签订的来料加工合同；二是，承接出口企业“来料加工”业务并与之结算工缴费。根据总局文件规定，结合开发区实际，经研究，从事来料加工业务的出口企业，办理来料加工业务的基本流程如下： （一）、从事来料加工业务的出口企业（包括直接与外商签订来料加工合同的生产企业或外贸企业，以下“出口企业”包含内容相同，不再加注释），在与境外客商签订了来料加工合同后，持来料加工合同、外经贸委签发的批准证书或对外贸易经营者备案登记表到税源管理部门办理来料加工贸易的免税资格审批；承接出口企业“来料加工”业务并与之结算工缴费的生产企业，持与出口企业签订的加工
6、合同、出口企业的要货单、给出口企业开具工缴费的普通发票等，到税源管理等部门办理来料加工贸易的免税资格审批即减、免税批准通知书。（二）、出口企业或承接出口企业“来料加工”业务的生产企业取得来料加工免税资格后，在增值税纳3税申报期内，按月向第一税务所申请来料加工业务增值税的免征申报。（三）、出口企业待该笔出口合同执行完毕之后，在到海关核销之前，持来料加工的进口报关单、来料加工的出口货物报关单、来料加工业务登记手册、来料加工贸易合同、税源管理部门签批的减、免税批准通知书，到进出口税收管理科办理来料加工免税证明。（四）、年度终了后一个月内，出口企业或承接出口企业“来料加工”业务的生产企业，将进出口税收
7、管理科开具的来料加工免税证明报到税源管理部门，由税收管理员进行前期来料加工增值税免税申报的核查。（五）、来料加工货物出口离境 210 天后，进出口科须对出口企业进行出口收汇核销信息的检查，对于超过 210 天仍没有核销信息的，税务机关将依法征缴已免征的税款，并依据税收征管法予以处罚。四、办理来料加工免税证明须知：（一）、从事来料加工业务的出口企业办理来料加工免税证明须提供的资料：1、来料加工进口料件报关单原件、复印件（企业逐单注明“复印件与原件一致”字样，并加盖企业公章）各一份，原件税务机关审核后退回企业，复印件税务机关留存；2、来料加工出口货物报关单原件、复印件（企业逐单注明“复印件与原件一
8、致”字样，并加盖企业公章）各一份，原件税务机关审核后退回企业，复印件税务机关留存；3、来料加工登记手册原件、复印件（企业注明“复印件与原件一致”字样，并加盖企业公章）各一份，原件税务机关审核后退回企业，复印件税务机关留存；4、与外商签订的来料加工合同中英文对照的原件、复印件（企业注明“复印件与原件一致”字样，并加盖企业公章）各一份，原件税务机关审核后退回企业，复印件税务机关留存；5、来料加工业务进、出口明细表各一份（纸质资料和采用 Excel 编制的电子文档同时申报，表样见附件 1）；6、生产企业直接与外商签订的“来料加工”合同并自行组织加工的出口企业，填据来料加工免税证明一式三份（表样见附件
9、 2）；将所承接“来料加工”业务转给其他生产企业支付工缴费的出口企业，填据来料加工免税证明一式四份（表样见附件 2）。47、税源管理部门签批减、免税批准通知书原件、复印件（企业注明“复印件与原件一致”字样，并加盖企业公章）各一份，原件税务机关审核后退回企业，复印件税务机关留存。（二）、注意事项：1、 来料加工免税证明的开具，以签订的来料加工合同为单位。原则上一个合同对应一本来料加工贸易手册；对于采用 E 手册办理来料加工业务的企业，开具证明时，由企业提出书面已经使用 E 手册的申请，以来料加工合同为准，执行完一笔合同对应一份证明。2、 来料加工免税证明联次的用途：1）、生产企业直接与外商签订的“来料加工”合同并自行组织加工的出口企业，开具来料加工免税证明后一份进出口科留存；两份退回出口企业，其中一份企业留存，另一份用于年度终了后报给税源管理部门的税收管理员。2）、将所承接“来料加工”业务转给其他生产企业支付工缴费的出口企业，开具来料加工免税证明后一份进出口科留存；三份退回出口企业，其中一份出口企业留存，一份转给承接加工业务的生产企业，一份用于年度终了后报给税源管理部门的税收管理员。开发区国税局进出口税收管理科二 OO 九年二月二十五日
