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1、1透视注册会计师执业的市场环境内容摘要：面对 21 世纪的会计市场，我国的注册会计师怎样在日趋激烈的市场竞争中求得生存与发展，透视注册会计师执业的市场环境，分析竞争环境，将有利于提升注册会计师的竞争力、公信力，有助于注册会计师事业的健康发展。关键词：会计市场 竞争 执业质量 我国加入世界贸易组织，在服务贸易领域会计市场将进一步开放，这期间有机遇也有挑战，相比较而言，挑战大于机遇，中国的民族会计队伍将经受严峻挑战。面对全新的二十一世纪的国际会计市场，我国的注册会计师事业怎样在日趋激烈的市场竞争中生存与发展，是会计理论界和实务界都值得深思的一个问题。为此，笔者认为：透视注册会计师执业的市场环境，有
2、利于提升注册会计师的竞争力、公信力，有助于注册会计师事业的健康发展。 市场构成透视 注册会计师执业的市场与商品市场的构成基本类似。在现代市场经济条件下，企业必须按照市场需求组织生产。市场这个词，最早是指买主和卖主聚集在一起进行交换的场所。经济学家则将市场这一术语表述为买主和卖主的集合，而在市场营销者看来，卖主构成行业，买主构成市场。因此，在这里，市场是指某种产品的现实购买者与潜在购买者需求的总和。用公式来表示就是：市场=人口+购买能力+购买欲望 。市场的这三个因素是相互制约、缺一不可的，只有三者结合起来才能构成现实市场，才能决定市场的规模和容量。注册会计师执业的市场也有供应方（这里指委托方企业
3、，同时又承担“买方”的角色）；供给方则是由注册会2计师组成的会计师事务所。需求方是市场上一切需要注册会计师提供的产品和服务的单位和个人，如：潜在投资者、投资者、债权人、企业经营者、政府、企业职工、工会及社会公众。交易的产品是注册会计师提供的产品服务（审计签证、管理咨询、税务代理、法律服务等等），以及行业监管部门。 供应方企业 “供应方”提供的原料各种性质、性能、质量的凭证、财务报表是注册会计师依法对其发表合法性、公允性、一贯性审计意见的基础。因为，企业提供的会计报表及其相关资料的质量，直接影响了注册会计师的服务质量。如果企业的治理结构不完善，存在蓄意舞弊的情况，即使注册会计师完全按照注册会计师
4、法与独立审计准则进行审计，也难以保证查出所有重大欺诈与舞弊，从而也加大了注册会计师的执业风险。 需求方会计信息使用者 会计市场是会计信息现实使用者与潜在使用者需求的总和，需求不旺或需求为零将导致一个行业的萎缩与消亡。从表面上看，注册会计师是接受企业的委托开展服务的，需求方是企业，然而，真正的需求方是利用会计信息决策的投资者、债权人、企业经营者、政府、企业职工与工会及其他社会公众。正是由于这些间接、深层的需求导致了企业对注册会计师的直接表象的需求。 供给方会计师事务所 “供给方”是一个行业的主体。正是由于其所生产的产品或提供的服务将供应方与需求方连为一体，才能使市场正常运转，会计师事务所就扮演了
5、会计市场主体角色。注册会计师是通过会计师事务所提供服务来满足市场需求的。与一般企3业相比，事务所有其鲜明的职业特点：首先，基于注册会计师职业公正性的需要，事物所不能通过降价及促销手段开展不正当竞争。其次，事务所是在为社会公众服务的前提下营造利润的，其作用主要在于监督经济规范运行，并对审计事项提供法律保证。在执行审计业务时，注册会计师只有诚信、公允地表达审计意见，才能不断提升公信力，树立品牌形象，拓宽市场范围，才能符合其追求长远自身利益的目标，才能在激烈的市场竞争中立于不败之地。 执业的市场竞争环境 随着会计市场的全面开放，截止 1998 年 10 月，已有二十多家世界排名前列的国际会计事务所抢
6、滩我国市场，创办了数十家中外合作事务所，据 1997 年“五大”国际会计公司组成的中外合作会计师事务所的财务报告反映，国际会计公司不到千分之一的事务所中，员工总数已达到中国事务所的 15%。以国际会计公司为主导的合作所，在不到十年时间里，集中了大量的人力、物力、财力利用现代化的审计手段和强大的国际网络，在中国法律、法规形成的宽松环境下，成为中国会计市场最具竞争实力和获得丰厚报酬的特殊队伍。中国的证券市场，包括 B 股、H 股在内的审计签证业务，几乎被“五大”完全垄断。这还仅仅是我国会计市场不完全开放下的情形。目前，我国会计市场完全开放，几乎没有什么障碍和壁垒，外国会计师事务所和职业会计师凭借其
7、良好的信誉和业务优势，长驱直入我国市场，届时竞争将会日益激烈。根据市场的竞争地位，我们可以把市场竞争者划分为四种：市场主导者、市场挑战者、市场跟随者和市场补缺者。本文主要探讨市场主导者、市场挑战者。 市场主导者 4市场主导者是指在相关产品和服务的市场上占有率最高的企业。这些事务所品牌信誉度好、规模大、收入高，客户群忠诚度高，抵御风险能力强，管理机制高效运行，占据市场主导地位。市场主导者通常采取的战略主要有： 扩大市场需求总量 新企业的建立及现有外资企业增加在中国的投资都将会给事务所带来新的商机。据预测，中国吸引外资将会因加入 WTO 而迎来一个新一轮高潮。今后的两三年后，吸引外资将达到 200
8、 至 300 亿美元，2003 至 2005 年间，每年吸引外资可能达到 800-1000 亿美元，在目前的基础上增加 1-1.5 倍，而且从东西部来说，西部吸引外资的潜力速度将超过东部，但东部在高新科技和服务业，如金融、保险业等将会比西部吸引外资上更具吸引力。在这个大背景下，传统业务数量增加的同时，新的业务领域将会产生，一方面，随着国内企业的国际化，涉外会计业务将成倍的增长；另一方面，随着市场的进一步开放，客户对会计服务会不断提出新的要求，注册会计师的业务范围会不断拓宽，服务品种也将增多。据业内人士估计我国潜在的会计市场将超过 500 亿美元，而目前中国 4800 家会计师事务所的业务收入尚
9、不到 100 亿美元，可见其未来的发展潜力十分巨大。 保护市场占有率 处于市场主导地位的会计师事务所，必须牢固树立防患意识，保护并扩大自己的市场份额。这些企业在任何时候，都不能满足于现状。安达信公司的崩溃给我们敲响了警钟， “五大”公司也变为“四大”。例如：我国国内会计师事务所，必须立足国内市场，占有并扩大国内业务的同时，形成自己的核心竞争力，树立与境外包括“四大”会计师事务所在内洋会计师事务所竞争的必胜信念。虽然说以我国会计师事务所目前的实力与“四大”难以抗衡，但是我们也积累了一些执业经验， “四大”及5一些洋会计师事务所难保不会南橘北枳，享有盛誉的“安达信”国际会计公司不也出现了“安然”事
10、件吗？ 市场挑战者 市场挑战者是指那些在会计市场上处于次要地位（第二、三甚至更低地位）的会计师事务所。这些处于次要地位的会计师事务所，可能会采取两种策略：一是争取市场领先地位，向竞争者挑战；一是安于次要地位，在“共处”的状态下求得尽可能多的收益，即市场跟随者。市场主导者与跟随者两者的地位不是一成不变的，而是随着其业务的不断扩大，竞争实力的增强，会出现上下浮动的情况。 市场竞争者、挑战者、跟随者、补缺者在市场竞争中的地位是呈优胜劣汰状。随着其竞争实力的不断增强，市场份额的扩大，品牌知名度的提升，其地位关系会交替上升。 提升注册会计师的执业质量策略 对于会计师行业来说，具有良好的公信力是其立身之本
11、。而近年来，证券市场暴露出的一系列上市公司的造假案中，会计师事务所本应保持的独立性原则并未得到遵守；相反的，如中天勤、立华等会计师事务所更是协同参与到造假和做假中。我们不能因噎废食，会计师事务所要想在市场竞争中获得持续发展，从跟随者、挑战者上升到市场主导者地位，当务之急是提高自身的执业质量，以质量求生存，以诚信求发展。为此： 应坚持走规模经营之路，发展集团会计师事务所 在这方面，事务所做强做大，特别是对跨地区的合并，必须要在体制和机制创新上下功夫，使机构能够真正有效地运作起来，具有持续发展的生机和活力；同时6要避免盲目扩张，过度兼并，拉郎配式的拼凑。我们应抓住这有利时机，有步骤地推动更多有条件
12、的会计师事务所以市场为导向，以人才为纽带，进行跨地区、跨行业、跨所有制乃至跨国的改组、兼并和联合，实现优化组合，规模发展，最终创出我国自己的具有国际规模和国际水平的“几大”事务所，形成服务功能强大、内部管理严格、执业水准高、地域布局合理的事务所服务网络，来与之抗衡。 应借鉴国际经验，大力拓展服务领域 采取有效措施，促进行业竞争力的提升。这些措施包括：继续大力推进执业机构的规模化发展，积极倡导事务所向多元化发展，即由单纯的会计、审计、评估、税务代理业务扩大至管理咨询、IT 咨询、人力资源管理咨询和法律服务等领域，逐步转型为全方位大规模的专业服务组织。与此同时，要大力推行合伙制，加大出资人责任，以
13、提高风险意识和执业质量。此外，我们还要促进市场开放中合作的国际化。 健全注册会计师资格考试制度，提高注册会计师队伍素质 注册会计师资格考试制度是注册会计师人才选拔中至关重要的环节。其组织水平、命题水平等我国注册会计师行业在国际上的地位和形象有着重要影响。所以借鉴国外经验，应逐步完善我国注册会计师考试制度。首先，应逐渐提高对报考人员的学历要求，并要求考生完成一定的会计教育，以提高我国未来注册会计师的素质；其次，应加强对考生执业能力的签证性，不应只局限于对业务知识测试，并且改变政府及注册会计师协会的培训策略，降低参考人员对辅导材料的依赖性；再次，加强职业道德测试及后续教育，开展多形式、多层次的教育
14、培训，不断更新注册会计师的知识结构，以满足业务拓展的需要。 7应狠抓质量控制，提高执业质量 执业质量是事务所的生命线，强化质量控制并不断提高执业质量，是我国会计师事务所立足于世界的关键。因此，改制后的各事务所应坚决贯彻“以质量求生存、以信誉求发展”的办所方针，建立一套科学严密的执业质量责任制，并把这套制度推行到每个人、每个部门和每项业务上。要在执行具体业务的助理人员、项目经理、部门经理、主任会计师之间划分责任，明确职责范围和权限，有从接受业务开始到出具报告为止的一整套质量控制制度，真正把执业规则及“三级复核制度”落到实处；同时还必须有执业质量考核办法，使质量与个人的报酬分配紧密地挂钩，做到奖惩
15、分明，确保审计质量。 参考资料： 1. 沈颖玲，中国注册会计师职业的竞争作用力研究J，审计与经济研究，2001(1) 2. 冯淑萍，市场经济与会计准则J，会计研究，1999(1) 3. 李勇，WTO 对我国会计业的影响N，中国财经报，1999.11.25 4. 李勇，新年答记者问N，中国财经报，2000.1.6 5. 秦荣生，面对“洋会计事务所”的挑战J，注册会计师通讯，1997(9) 6. 司马中原，注册会计师行业脱钩改制后的思考J，中国注册会计师，1999(3) 7. 阎金锷、张天西，中国会计市场若干问题思考J，注册会计师通讯，1998(11) 8. 陈琼，我国加入世贸组织对会计的要求J，财会研究，1999(7)
