《谈“长期股权投资”后续计量方法的转换》由会员分享，可在线阅读，更多相关《谈“长期股权投资”后续计量方法的转换（7页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、1谈“长期股权投资”后续计量方法的转 换摘 要：长期股权投资是企业基于其投资战略对目标单位进行的投资，同时形成对目标单位的权益的一种金融资产。长期股权投资在企业的投资中占有重要的地位。在长期股权投资会计核算中，成本法和权益法的转换是难点也是重点，如果不能正确处理长期股权投资后续计量方法的转换，就可能成为企业操控利润的手段。2010 年会计准则对长期股权投资的部分内容重新做了修改，修改后长期股权投资的会计处理方法对比以前更具有可理解性，也更与国际会计准则趋同。 关键词：长期股权投资；成本法；权益法 Abstracts: Long-term equity investment that based
2、 on a companys investment strategy is to target investment units while format a kind of financial assets of the rights of the target unit. Long-term equity investment plays an important role in business investment. The accounting treatment of long-term equity investments including the initial measur
3、ement follow-up measurement method for long-term equity investment which account for the conversion and disposal of contents. Long-term equity investment has two critical methods including cost method and equity method and the conversion of these two methods is a key difficult.If can not correctly s
4、olve this problem it may become a means to manipulate profits. Accounting standards on the part of the long-term equity investments made important pro-modified with long- term equity investments in the revised accounting treatment .for compared with the old standards the revised one is more comprehe
5、nsive and more converge with international accounting standards. Keywords: long-term equity investment; the cost method ; the equity method 一、引言 长期股权投资是企业基于其投资战略对目标单位进行的投资，同时形成对目标单位权益的一种金融资产。长期股权投资在企业的投资中占有重要的地位，按照投资单位对被投资单位投资份额的大小不同从而拥有对被投资单位权益的不同，长期股权投资的后续计量方法分为成本法和权益法。取得投资后，如果投资单位能够控制被投资单位的财务和经营政
6、策，或者投资单位对被投资单位达不到控制、2共同控制或重大影响，投资在市场上无报价且公允价值得不到可靠计量，那么，长期股权投资后续计量应该采用成本法进行核算；除此之外，投资单位的长期股权投资后续计量方法应该采用权益法。当然，在持有投资期间，投资单位也会由于各种因素的影响而扩大对被投资单位的投资份额，或者出售对被投资单位的投资。由于投资方改变了投资份额从而改变了其在被投资单位拥有的权益，所以就出现了投资方长期股权投资后续计量方法的转换问题。如果取得投资后，投资方不能正确处理长期股权投资后续计量方法的转换，就可能成为企业操控利润的手段，从而有恶意制造差错的嫌疑。所以正确处理长期股权投资后续计量的转换
7、对企业而言具有重要的意义。 二、长期股权投资后续计量方法及其转换 企业长期股权投资后续计量方法有两种：成本法和权益法。成本法，是投资按成本计价的方法。权益法，是投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资单位享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。当企业对子公司投资或者企业对被投资单位的投资达不到控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上无报价且公允价值得不到可靠计量时，长期股权投资后续计量均采用成本法核算。企业对联营企业或合营企业进行投资形成的长期股权投资后续计量采用权益法核算。 企业在投资持有期间，因为各方面情况的变化，可能导致其投资的后续计量方法由一种方法转换为
8、另一种方法。后续计量方法的改变可分为以下四种情况： （一）投资单位追加投资导致持股比例上升，后续计量由成本法转换为权益法。 如投资单位原持有被投资单位 1%的股份，由于对被投资单位无控制、共同控制或重大影响且在市场上无报价公允价值不能可靠计量，故后续计量方法采用成3本法核算。后来，企业追加投资至 20%，对被投资单位有重大影响，所以，长期股权投资后续计量方法由成本法改为权益法核算。 原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场无报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制，在成本法转为权益法时，应区分原有的长
9、期股权投资以及新增的长期股权投资两部分分别处理： 1、原持有的长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资账面价值；前者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的账面价值和留存收益。 2、对于新取得的股权部分，应比较追加投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的成本；前者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的投资成本和当期的营业外收入。 根据上述调整时，应当综合考虑与原持有投资和追加投资相关商誉或计入损益的金额。 3、对于首
10、次投资后至追加投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有的份额的，一方面调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至追加投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益；对于追加投资当期期初至追加投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中4应享有的份额，在调整长期股权投资的账面价值的同时，应当计入“资本公积其他资本公积”。 （二）投资单位因处置部分投资导致持股比例下降，后续计量方法由成本法转换为权益法。 如投资单位原持有被投资
11、单位 60%的股份，由于对被投资单位能达到控制，故后续计量方法采用成本法核算。后来，企业出售了部分投资，使投资份额降至 20%，对被投资单位达不到控制但有重大影响，所以，长期股权投资后续计量方法由成本法改为权益法核算。 首先应按处置比例或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额（在权益法下我们只认一个公允价值，那就是购买日的公允价值，因此，对于处置或收回投资时点上，被投资单位可辨认净资产的公允价值与我们无关），属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期估产投资的账面价值；属于投
12、资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。 对于原取得投资后至处置投资之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利和利润）中享有的份额，调整留存收益；对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中应享有的份额，调整当期损益；其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应计入“资本公积其他资本公积”。 5（三）投资单位因追加投资原因导致持股比例上升，后续
13、计量由权益法转换为成本法。 如投资单位原持有被投资单位 20%的股份，由于对被投资单位有重大影响，故后续计量方法采用权益法核算。后来，企业追加投资至 60%，能够控制对被投资单位的财务和生产经营决策，所以长期股权投资后续计量方法由权益法转换为成本法核算。 （四）投资单位因收回部分投资导致持股比例下降，后续计量由权益法转换为成本法。 如投资单位原持有被投资单位 20%的股份，由于对被投资单位有重大影响，故后续计量方法采用权益法核算。后来，企业出售了部分投资，使投资份额降至1%，对被投资单位达不到控制、共同控制或重大影响且在市场上无报价、公允价值不能可靠计量，所以长期股权投资后续计量方法由权益法转
14、换为成本法核算。 其中，前三种情况在长期股权投资后续计量方法的转换时，基于其重要性原则要进行追溯调整，而第四种情况由于投资企业在收回投资后，其对被投资单位的投资份额较小，从重要性角度分析，投资企业的投资对被投资单位不具重要性，故后续计量方法的转换不必进行追溯调整。 以下分别从这四种情况出发，举例说明长期股权投资后续计量方法转换的会计处理。 三、举例说明成本法和权益法的转换 例 1，A 公司于 208 年 2 月取得 B 公司 10%的股权，成本为 900 万元，取得投资时 B 公司可辨认净资产公允价值总额为 8400 万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确
15、定该项投资的公允价值，A 公司对其采用成本法核算。本例中 A 公司按照净利润的 10%提取盈余公积。 209 年 1 月 10 日，A 公司又以 1800 万元的价格取得 B 公司 12%的股权，当6日 B 公司可辨认净资产公允价值总额为 12000 万元。取得该部分股权后，按照 B公司章程规定，A 公司能够派人参与 B 公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转换为权益法核算。假定 A 公司在取得对 B 公司 10%股权后至新增投资日，双方未发生任何内部交易，B 公司通过生产经营活动实现的净利润为 900 万元，未派发现金股利或利润。假定不考虑其他因素。 要求：（1）编制 209 年 1 月
16、10 日，A 公司追加投资的账务处理。 （2）编制长期股权投资追溯调整的账务处理。 1）借：长期股权投资 1800 贷：银行存款 1800 2）对长期股权投资账面价值的调整 对于原 10%股权的成本 900 万元与原投资时应有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 840 万元直接的差额 60 万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。 对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动 3600 万元相对于原持股比例的部分 360 万元（360010%），其中属于投资后被投资单位实现净利润部分 90 万元（90010%），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值的变动 270 万元，应当追加调整长期股权投资的账面余额，同时计入“资本公积其他资本公积”。针对该部分投资的账务处理为： 借：长期股权投资 360 贷：资本公积其他资本公积 270 盈余公积 9 7利润分配未分配利润 81 对于新取得的股权，其成本为 1800
