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1、1职业会计师国际教育准则的最新发展及 其启示2006 年 7 月 5 日国际会计师联合会（IFAC）下属的国际会计教育准则委员会（IAESB）发布了国际教育准则第 8 号（IES8）审计专业人员的胜任能力要求。IES8 适用于包括审计业务合伙人在内的所有审计专业人员，同时也规定了参与特殊行业审计的审计专业人员所应具备的专业胜任能力。新发布的 IES8 将于 2008年 7 月 1 日生效，因此 IFAC 会员团体将修改他们的政策和程序以确保所有的审计专业人员符合这个准则所规定的要求。IES8 从以下三个方面提出了专业胜任能力要求。（四）职业价值观、道德和态度IES4职业价值观、道德和态度规定了
2、职业会计师必须应具备的职业价值观、职业道德和态度。在从事审计工作之前，审计人员应能够应用 IES4 所要求的职业价值观、职业道德和态度。所有的职业会计师都需要深入理解道德对管理决策的潜在影响，并且还需要意识到决策者在坚持道德原则时可能承受着巨大的压力。如同职业会计师一样，审计专业人员要在整个职业生涯中应用 IES4 规定的职业价值观、道德和态度。在审计人员执业过程中，他们将获得有关职业道德方法、基本原则的实际应用、不道德行为产生的后果、道德困境的解决等方面的指导。审计专业人员在具备职业资格后还要继续学习职业道德。职业道德基本原则在审计领域具有特殊的意义，原因在于公众利益的维护依赖于审计。 IF
3、AC 职业会计师道德守则规定了下列基本原则：正直、客观、专业胜任能力和应有的谨慎、保密、职业行为。此外，IFAC 职业会计师道德守则要求所有鉴证小组和组织独立于鉴证业务委托人。对审计人员来说，意识到工作中潜在的新的道德范围的扩展和道德冲突2的存在并保持专业会计团体和公众对他们的道德期望是非常重要的。（五）实务经验职业会计师在成为专业的审计人员之前必须经过一定时间的相关专业实践。实践时间通常不得少于 3 年，其中在业务合伙人指导下从事历史财务信息审计的时间通常至少为 2 年。在有些地方如果会员团体没有规定这个最少实践时间，那么会员团体必须要求会员证明他们能够在审计环境中应用本准则所要求的知识和技
4、能，并使他们培养在审计业务中应用专业判断的专业能力和胜任能力。(六)职业后续发展（CPD）IES 7职业后续发展：终生学习和专业胜任能力后续发展计划提出了包括审计专业人员在内的所有职业会计师的职业后续发展要求。致力于成为审计专业人员的职业会计师可以通过 CPD 来帮助他们达到本准则规定的胜任能力要求。CPD 对于保证审计专业人员发展和保持更高水平的胜任能力也是必须的。IFAC 会员团体可以考虑针对审计专业人员或致力于成为审计专业人员的职业会计师开展特别的 CPD 活动。（七）评估在职业会计师成为审计专业人员之前，他们的专业能力和胜任能力应接受评估。全面的评估可以证明他们是否已经具备了胜任审计工
5、作所要求的专业知识、专业技能、职业价值观、道德和态度。对审计专业人员的专业能力和胜任能力的评估可以通过本人所在的 IFAC 会员团体、其他 IFAC 会员团体、第三方（教育或培训组织、政府或监管机构或会员团体的同业复核等）、会计师事务所的质量控制系统或以上各个方面的综合来执行。在由其他机构给审计人员颁发资格证书的地区，IFAC 会员团体应鼓励这些机构采用 IFAC 的准则。3二、业务合伙人的胜任能力要求审计业务合伙人比一般审计人员需要承担更大的责任，因此，需要更全面的专业知识和技能，更良好的价值价值观、职业道德及态度。另外，业务合伙人还需要证明他们能够充分了解审计过程并有能力与各方当事人进行沟
6、通。当审计专业人员晋升到诸如业务合伙人之类的职位时，他们将需要证明在下列领域具有胜任能力：对审计质量负领导责任；对遵守独立性要求形成结论；承接具体审计业务和继续维持客户关系；项目组任务分派，确保具备收集审计证据的能力和执行审计业务与签署审计报告的胜任能力；在审计业务的执行、指导和监督过程中遵守职业准则和法律要求；对所执行工作进行咨询、复核和讨论；出具有充分、适当的审计证据支持的适当的审计报告。 三、特殊环境及行业中的审计专业人员的胜任能力要求（一）一般要求IFAC 会员团体和会计师事务所需要确保在特殊环境或行业的历史财务信息审计中，对重大专业判断负责的审计专业人员拥有与该环境或行业相关的专业知
7、识和实践经验。当职业会计师已经获得了能力并证明拥有了审计人员应具备的胜任能力之后，对在特殊行业（如：金融业）或环境（如：跨国审计）执行历史财务信息审计中的重大判断负责之前，他们需要具备更高水平的胜任能力。（二）跨国审计参与跨国审计的审计专业人员应当满足审计专业人员的胜任能力要求，并掌握适用的财务报告和审计准则、跨地区审计和集团审计的控制、适用的公司管理要求、适用的国家监管框架、全球及区域的经济和商业环境等知识。同时，由于各个国家和地区的文化背景差异（例如：规范、习惯、行为和期望等），参与跨国审计的审计专业人员对职业价值观、职业道德及态度的运用会更加复杂。4（三）特殊行业在某些特殊行业，由于各行
8、业性质不同，对其规定统一的专业知识要求是不切实际的。因此，对于保证从事特殊行业审计的审计专业人员具备相应的胜任能力，会员团体、职业会计师和会计师事务所应共同承担责任。（四）实务经验从事特殊环境及行业历史财务信息审计的审计专业人员在对重大专业判断负责之前，必须具备一定的实务经验。从事审计实务的时间和强度必须保证审计专业人员能够证明他们拥有了必要的专业知识以及能够应用在特殊行业或环境中，胜任审计工作所要求的职业价值观、道德和态度。四、几点启示会计职业保护公众利益的主要方式之一就是要求所有审计专业人员拥有有效执行审计工作所应具备的技能，公众有权期望所有的审计专业人员都经过适当的培训，并且在其职业生涯
9、中都能胜任所执行的工作（IAESB 主席 Henry Saville，2006）。因此，我国应借鉴国际教育准则的做法对审计专业人员的专业胜任能力进行严格的规范。（一）对一般审计专业人员的胜任能力作出规定从专业知识、专业技能、职业价值、实务经验等方面对一般审计专业人员的胜任能力要求作出规定。例如：实务经验，中国注册会计师协会规定，非执业会员从事审计业务工作两年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册为执业会员。但未对审计工作经验的广度、深度等作出具体规定。因此非执业会员只要在会计师事务所实践两年以上就可以申请转为执业会员，但是有些非执业会员在事务所并非从事与历史财务信息审计相关的工
10、作。因此，对实务经验的规定要十5分具体，以确保注册会计师获得胜任审计工作所需要的专业知识、专业技能、职业价值、职业道德观和态度，而且实践的大部分时间必须从事与历史财务信息审计相关的工作，并有审计业务合伙人进行指导。（二）对审计项目负责人和合伙人的胜任能力作出规定我国对审计项目负责人和合伙人的专业胜任能力没有具体的规定，但是在会计师事务所内，业务合伙人与一般审计人员相比，却需要承担更大的责任。因此他们应具有更全面的专业知识和技能，较良好的职业价值观、职业道德和态度。当审计专业人员晋升为业务合伙人时，除满足审计专业人员的专业胜任能力要求之外，还应具备更深层次的专业胜任能力（如：审计质量负领导责任、
11、对遵守独立性要求形成结论、承接具体审计业务和继续维持客户关系等）。 （三）对参与特殊行业审计的审计专业人员的专业胜任能力作出规定以前我国规定，对从事证券期货业务审计的注册会计师必须通过相关资格考试，后来这个规定被取消了。但是我们必须认识到，不同的行业由于其性质不同，会计处理方法以及财务报表编制所依据的标准也不一样。因此，参与特殊行业审计的注册会计师应具备对特殊行业（如：银行业）审计的专业胜任能力，在他们参与审计工作之前应拥有必要的专业知识以及能够应用在特殊行业或环境中胜任审计工作所要求的职业价值、道德和态度，并具备一定的实务经验。主要参考文献： 1IAESB.IES1 Entry Requir
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