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1、一、绪论（一）研究背景发达国家的科技型中小企业之所以发展如此迅速，除了国家在市场、 人才等方面的扶持、金融机构的积极参与以及健全的法律、机制等之外，还有一个重要的因素就是政府税收政策的支持。采取比较优惠的税收政策促进高新技术产业和中小企业的发展，是当今世界各国和地区较普遍的做法。发达国家制定的税收优惠政策基本上都是以法律的形式来实施，而且对优惠对象都有非常明确的定义。为了促进中小企业和高新技术产业的发展，我国也推出了一系列税收优惠政策。但是，由于这些优惠政策的模糊性，力度过小，在一定程度上制约了科技型中小企业的发展。而国内理论界专门针对科技型中小企业税收优惠政策的研究很少，更多只是在对我国科技
2、税收政策和促进高新技术产业税收优惠政策的研究中涉及，虽然对完善科技型中小企业税收优惠政策提出了一些建议，但是不够全面和具体。因此，本文力图在已有研究的基础上，从完善我国科技型中小企业税收优惠政策问题入手，发现我国现行科技型中小企业税收优惠政策存在的主要问题，并针对问题，提出相应的解决办法。旨在更好的发挥我国科技型中小企业税收优惠政策的作用，促进科技型中小企业和高新技术产业的健康持续发展。（二）研究意义1. 理论意义比国外科技型中小企业的现状，我国科技型中小企业无论总体规模、技术创新能力，还是对国民经济的贡献等方面都有相当的差距。我国科技型中小企业虽然有很强的技术创新欲望和一定的能力，但内部缺乏
3、持续的技术支撑，科技型中小企业研究开发投入强度出现下降趋势，严重影响企业后续的科技创新能力。采取比较优惠的税收政策促进高新技术产业和中小企业的发展，是当今世界各国和地区较普遍的做法。发达国家制定的税收优惠政策基本上都是以法律的形式来实施，而且对优惠对象都有非常明确的定义。为了促进中小企业和高新技术产业的发展，我国也推出了一系列税收优惠政策。但是，由于这些优惠政策的模糊性，力度过小，在一定程度上制约了科技型中小企业的发展。而国内理论界专门针对科技型中小企业税收优惠政策的研究很少，更多只是在对我国科技税收政策和促进高新技术产业税收优惠政策的研究中涉及，虽然对完善科技型中小企业税收优惠政策提出了一些
4、建议，但是不够全面和具体。因此，本文力图在已有研究的基础上，从完善我国科技型中小企业税收优惠政策问题入手，着重探讨税收优惠对科技型中小企业技术创新策略。2. 实践意义2010 年我国科技型中小企业资产总额约4.5 万亿元。 与此同时， 科技型中小企业已经成长为重要的创新主体，改革开放以来，约65% 的专利是中小企业发明的，75% 以上的技术创新由中小企业完成， 80% 以上的新产品由中小企业开发。科技型中小企业在经济增长和科技创新中的作用逐步彰显，不仅为孵化新兴产业、激活区域经济提供了重要的基础，成为我国发展高新技术产业的重要主体，而且还成为推动产业升级、提高经济综合竞争力的基本力量。但是，相
5、比国外科技型中小企业的现状，我国科技型中小企业无论总体规模、技术创新能力，还是对国民经济的贡献等方面都有相当的差距。本文通过总结归纳我国现行科技型中小企业税收优惠政策的基本规定，分析指出现行税收优惠政策存在的问题。并针对这些问题初步提出完善我国科技型中小企业税收优惠政策的建议。对我国中小企业税收政策的改革有一定的参考与借鉴意义。（三）文献综述1. 国内观点总结国内经济学文献对促进科技型中小企业发展的政策支持方面的研究，更多是把焦点集中在科技型中小企业金融服务体系的构建上，主要考察科技型中小企业的融资需求和融资环境，风险投资与科技型中小企业的发展等问题。专门探讨科技型中小企业税收优惠政策的文献资
6、料很少，更多是在对我国科技税收政策和促进高新技术产业税收优惠政策的研究中涉及，并取得了一些成果。（1）对于税收优惠介入对科技型中小企业的必要性。学者们普遍达成共识，认为作为高新技术产业重要主体之一的科技型中小企业，具有以科技为源动力，规模明显小轻型化的特征，其技术创新活动具有创新收益的外部性、创新过程的不可分割性和不确定性带来巨大的风险性等特点，税收优惠的介入以激励科技型中小企业发展，进而推动高新技术产业发展成为必要。（2）关于税收优惠对科技型中小企业的激励效应。部分学者侧重税收优惠对企业技术创新的激励效应方面的研究。第一类是通过国际比较，分析我国与工业化国家相比，税收优惠政策在会计处理方面的
7、差异所导致的对于企业技术创新激励程度的不同。如曾国祥（2001） ， 石林芬、何榕、刘莹 （2008）较为全面地介绍了西方国家制定的促进企业科技创新的税收优惠政策，并进行梳理和归纳，同时对我国现行科技税收优惠政策利弊做出分析。张桂玲和左浩泓（2010）阐述了我国现行科技税收优惠政策按税种的分布情况及其已取得的成效，并对优惠政策体系中存在的问题进行了归纳分析，得出我国税收优惠政策偏重于生产投入环节，研发环节相对薄弱，不利于企业技术创新的结论。第二类研究是运用统计回归的方法，在创新生产函数的模型里分析税收政策对自主研发影响的显著性。如陈晓和方保荣（2001）利用一个简单线性回归方程探讨了我国增值税
8、与研究开发 （rd ）投入之间的相关关系，并未发现增值税对rd 投入存在显著的负面影响。吴秀波（2008）较为详细地介绍了国外对于rd 税收激励效果的评价方法，并进一步对我国rd 支出税收激励进行了实证分析，得出我国当前税收政策对于研发支出刺激强度有限的结论。黄鲁成、张红彩、王彤（2010）对我国 rd 活动的影响因素进行了回归分析，发现技术引进经费对于我国 rd 支出存在显著的替代作用。两类研究思路得出的结论基本一致，我国当前的税收优惠政策对于企业自主创新激励作用有限。（3）许雄奇、杜鹃（2010）通过经济学分析，说明税收优惠从人力资本、研究开发以及风险投资等方面对科技型中小企业和高新技术产
9、业发展产生重要经济影响，并指出我国目前科技税收优惠激励在制度上还存在缺陷，应该予以矫正。2. 国外观点总结国外经济学文献对科技型中小企业的研究是建立在对高技术产业研究的基础之上，认为技术创新是科技型中小企业发展的核心问题。（1）在技术创新和政府的介入方面。新古典经济学派认为，由于技术创新中存在市场失灵, 政府的介入是必要的。美国的经济学家纳尔森（1959）和阿罗（ 1962）最早将市场失灵理论运用于技术创新研究。他们指出，在技术创新过程中之所以存在市场失灵，根源在于技术创新的三个重要特征：创新收益的外部性、创新过程的不可分割性和不确定性。（2）在中小企业对技术创新的贡献研究方面，学者们关注中小
10、企业和大企业在技术创新优势上的比较。acs et al（1990）将美国34 个创新最多的行业中不同规模的企业的创新数进行了比较。结果是：在一些新兴行业如计算机行业，中小企业显示出更大的优势。他们的研究还有一个重要成果，就是发现中小企业可以在自身投入较少的情况下，主要借助大学、大公司的rd 投入所产生的知识和创新成果的扩散，来进行创新活动。（3）税收优惠对企业技术创新活动的影响是国外相关文献主要关注的问题，学者们从不同角度进行分析。 其中一种研究方法主要是通过考察税收优惠对企业rd 支出的影响， 探讨税收优惠对企业技术创新和高技术产业是否起到激励作用。在这个问题上，学者们存在争论。david
11、et al（ 2000） 、 hall （2008）认为知识创新的不确定性以及金融市场中的信息不对称问题导致了企业rd 支出水平较低， 影响了企业的技术创新，因此政府应当采取直接支付或税收优惠等措施支持企业的研发行为。但是，david （2010）认为税收优惠只会刺激企业rd 投资的短期行为，并不能使企业承担高社会回报、低私人收益的项目，直接的财政支持可能是更好的选择。还有一种研究方法通过考察税收政策对企业家行为的影响，探讨税收优惠对企业技术创新是否起到激励作用。（3）jorgenson （ 2010）对税负高低与科技进步增长率做了相关分析。结果说明，对资本课征的税率与科技进步存在着显著的负相
12、关关系，资本的低税负将会导致较高的科技进步率，资本的高税负则会引起较低的科技进步率。（四）研究内容与方法1. 研究内容科技型中小企业以其强烈的创新冲动和专业化技术，不仅为孵化科技型中小企业、激活区域经济提供了重要的基础，而且还成为推动产业升级、提高经济综合竞争力的基本力量。配合科技改革，发展科技型中小企业也一直是我国高新技术产业发展政策的重要内容，也是我国税收优惠政策支持的重点。因此本文研究中小企业税收政策研究以我国科技型中小企业为例。本文通过总结归纳我国现行科技型中小企业税收优惠政策的基本规定，分析指出现行税收优惠政策存在的问题。论文格式并针对这些问题初步提出完善我国科技型中小企业税收优惠政
13、策的建议。2. 研究方法本文采用理论与实践相结合的方法，探讨税收优惠对我国科技型中小企业技术创新活动的影响；采用比较分析的办法，探讨我国科技型中小企业税收优惠政策的差异，寻找异同点，以期对我国科技型中小企业税收优惠政策有借鉴意义。二、我国现行科技型中小企业税收优惠政策规定（一）内资企业所得税1. 直接优惠，即定期减免税（1）国务院批准的高新技术产业开发区内的企业，经有关部门认定为高新技术企业的，可减按15% 的税率征收所得税；国务院批准的高新技术产业开发区内新办的高新技术企业，自投产年度起免征所得税两年。（2）对我国境内新办软件生产企业。经认定后，自开始获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税
14、，第三年至第五年减半征收企业所得税。同时，对经认定属于新办软件生产企业同时又是国务院批准的高新技术产业开发区内的新办高新技术企业，可以享受新办软件生产企业的减免税优惠。减免税期满后，按照15% 税率计征企业所得税。对国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按10% 的税率征收企业所得税。（3）中央直属科研机构以及省、地（市）所属的科研机构转制后，对于经国务院批准的原国家经贸委管理的10 个国家局所属242 个科研机构和建设部等11 个部门（单位）所属 134个科研机构中转为企业的科研机构和进入企业的科研机构，从转制注册之日起，5 年内免征企业所得税。科研机构、高等院校服务于
15、各业的技术成果转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包所取得的技术服务收入，暂免征收企业所得税。（4） 工业企业进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训所得，年净收入在30 万元以下的，暂免征所得税。2. 间接优惠（1）对社会力量，包括企业单位（不含外商投资企业和外国企业）、事业单位、社会团体、个人和个体工商户，资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关审核确定，其资助支出可以全额在当年度应纳税所得额中扣除。当年度应纳税所得额不足抵扣的，不得结转抵扣。（2）软件开发企业实际发放的工资总额，在计
16、算应纳税所得额时准予扣除。软件生产企业的工资和培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。（3）企事业单位购进软件，凡购置成本达到固定资产标准或构成无形资产，可以按照固定资产或无形资产进行核算。内资企业经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2 年。集成电路生产企业的生产性设备，内资企业经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2 年。 （ 4）对财务核算制度健全、实行查账征税的内资企业、科研机构（以下统称企业）等研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费，按规定予以税前扣除。对上述企业在一个纳税年度实际发生的下列技术开发费项目，包括新产品设计费，工艺规程制定费，设备调整费，原材料和半成品的试制费，技术图书资料费，未纳入国家计划的中间实验费，研究机构人员的工资，用于研究开发的仪器、设备的折旧，委托其他单位和个人进行科研试制的费用，与新产品的试制和技术研究直接相关的其他费用，在按规定实行100% 扣除基础上，允许再按当年实际发生额的50% 在企业所得税税前加计扣除。企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可在以后年度企业所得税应纳税
