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1、2015 年中级会计师年中级会计师中级会计实务中级会计实务真题及答案真题及答案一、单项选择题(本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用 2B 铅笔填涂答题卡中相应信息点。多选、错选、不选均不得分)1.以下事项中，不属于企业收入的是( )。A.销售材料所取得的收入B.提供劳务所取得的收入C.出售固定资产取得的净收益D.出租机器设备取得的收入【正确答案】 C【答案解析】 选项 C，计入营业外收入，属于利得。2.下列各项业务中，能使企业资产和所有者权益总额同时增加的是( )。A.支付借款利息B.交易性金融资产期
2、末公允价值上升C.权益法核算的长期股权投资期末确认的享有被投资单位实现的净利润份额D.可供出售金融资产期末公允价值上升【正确答案】 D【答案解析】 本题考核会计要素及其确认与计量。选项 D，使可供出售金融资产账面价值增加，同时计入所有者权益(其他综合收益)，资产和所有者权益同时增加。3.A 公司委托 B 公司加工材料一批，A 公司发出原材料实际成本为 50 000 元。完工收回时支付加工费 2 000 元(不含增值税)。该材料属于消费税应税物资，同类物资在 B 公司目前的销售价格为 70 000 元。A 公司收回材料后将用于生产应税消费品。假设 A、B 公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税
3、税率为 17%，消费税税率为 10%。该材料 A 公司已收回，并取得增值税专用发票，则该委托加工材料收回后的入账价值是( )元。A.52 000B.57 778C.59 000D.59 340【正确答案】 A【答案解析】 委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品的，消费税计入“应交税费应交消费税”科目，不计入收回物资的成本;收回后用于直接出售或者是生产非应税消费品的，消费税计入收回物资的成本。A 公司委托加工材料收回后的入账价值是=50 000+2 000=52 000(元)。4.甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产采用成本模式计量。2011 年 12 月将投资性房地产转为开发产品，转换日该
4、投资性房地产的原值为 50 000 万元，已计提折旧 10 000 万元，则转入“开发产品”科目的金额为( )万元。A.50 000B.40 000C.40 200D.40 800【正确答案】 B【答案解析】5.下列各项中，属于投资性房地产的是( )。A.房地产企业开发的准备出售的房屋B.房地产企业开发的已出租的房屋C.企业持有的准备建造房屋的土地使用权D.企业以经营租赁方式租入的建筑物【正确答案】 B【答案解析】 房地产企业开发的准备出售的房屋，属于企业的存货;企业持有的准备建造房屋的土地使用权属于无形资产;企业以经营租赁方式租入的建筑物，产权不属于企业，不属于企业的资产，更不能确认为投资性
5、房地产。6.在同一控制下的企业合并中，合并方取得的净资产账面价值的份额与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，正确的会计处理应当是( )。A.确认为商誉B.调整资本公积或留存收益C.计入营业外收入D.计入营业外支出【正确答案】 B【答案解析】 本题考核同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量。按照企业会计准则第 20 号企业合并的有关规定，在同一控制下的企业合并中，合并方取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值的份额与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，应当调整资本公积;资本公积不足冲减的，调整留存收益。7.甲公司持
6、有乙公司 20%的股权，对被投资单位具有重大影响，采用权益法核算该选项长期股权投资，乙公司 2008 年实现净利润200 万元，在此之前，甲公司对乙公司的长期股权投资账面价值为0，备查账簿中登记的损失为 60 万元，则 2008 年末甲公司应该确认的投资收益金额是( )万元。A.40B.0C.-20D.60【正确答案】 B【答案解析】 本题考核权益法下超额亏损的确认。因为本年度甲公司享有的乙公司净利润的份额是 20020%=40(万元)，但是以前年度已经确认的损失在备查账簿中还有 60 万元，所以应该先恢复备查账簿中的损失，有余额的，再确认投资收益。本题中的 40 万元不够恢复备查账簿中的损失
7、 60 万元，所以本年度应该确认的投资收益为 0 万元。8.甲公司的行政管理部门于 2008 年 12 月底增加设备一项，该项设备原值 21 000 元，预计净残值率为 5%，预计可使用 5 年，采用年数总和法计提折旧。至 2010 年末，在对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为 7 200 元。甲公司持有该项固定资产对 2010 年度损益的影响数为( )元。A.1 830B.7 150C.6 100D.780【正确答案】 B【答案解析】 2009 年的折旧额=21 000(1-5%)5/15=6 650(元)，2010 年的折旧额=21 000(1-5%)4/15=5 320(元)，至 2
8、010 年末固定资产的账面价值=21 000-6 650-5 320=9 030(元)，高于估计的可收回金额 7 200 元，应计提减值准备 1 830 元。则该设备对甲公司 2010年的利润影响数为 7 150 元(管理费用 5 320+资产减值损失 1 830)。答案为选项 B。9.2011 年 1 月 2 日，A 公司从股票二级市场以每股 2 元的价格购入B 公司发行的股票 50 万股，划分为可供出售金融资产。2011 年 3月 31 日，该股票的市场价格为每股 2.2 元。2011 年 6 月 30 日，该股票的市场价格为每股 1.9 元。A 公司预计该股票的价格下跌是暂时的。2011
9、 年 9 月 30 日，B 公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，B 公司股票的价格发生大幅度下跌，该股票的市场价格下跌到每股 1 元。则 2011 年 9 月 30 日 A 公司正确的会计处理是( )。 A.借：资产减值损失 50贷：可供出售金融资产减值准备 45其他综合收益 5B.借：资产减值损失 50贷：可供出售金融资产减值准备 50C.借：资产减值损失 50贷：其他综合收益 50D.借：其他综合收益 50贷：可供出售金融资产公允价值变动 50【正确答案】 A【答案解析】 确认股票投资的减值损失=100-501=50(万元);原已确认股票公允价值变动=10-15=-5(
10、万元);会计分录如选项 A 所示。10.2008 年 5 月 1 日，A 公司从二级市场以每股 5 元的价格购入B 公司发行的股票 20 万股，划分为可供出售金融资产。2008 年 12月 31 日，该股票的市场价格为每股 5.5 元。2009 年 12 月 31 日，该股票的市场价格为每股 4.75 元,A 公司预计该股票的价格下跌是暂时的。2010 年 12 月 31 日，该股票的市场价格为每股 4.5 元,A 公司预计该股票的价格下跌仍然是暂时的。2011 年，B 公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，B 公司股票的价格发生下跌。至 2011 年 12 月 31 日，该
11、股票的市场价格下跌到每股 3.5元。2009 年 12 月 31 日，累计确认的其他综合收益为( )万元。A.10B.-15C.-5D.0【正确答案】 C【答案解析】 2009 年 12 月 31 日，累计确认的其他综合收益=20(5.5-5)-20(5.5-4.75)=-5(万元)2008 年 12 月 31 日:借：可供出售金融资产公允价值变动 1020(5.5-5)贷：其他综合收益 102009 年 12 月 31 日:借：其他综合收益 15贷：可供出售金融资产公允价值变动 1520(5.5-4.75)11.M 公司销售给 N 公司一批商品，价款 100 万元，增值税额17 万元，款项未
12、收到，因 N 公司资金困难，已无力偿还 M 公司的全部货款，经协商，M 公司同意 N 公司以一批材料和长期股权投资予以抵偿部分债务，同时豁免 N 公司 16.9 万元的应收账款，剩余债务延期 1 年偿还。已知，N 公司用于抵债的原材料的账面余额 25 万元，已提跌价准备 1 万元，公允价值 30 万元，增值税率 17%，长期股权投资账面余额 42.5 万元，已提减值准备 2.5 万元，公允价值 45万元。不考虑其他因素，则 N 公司应确认的营业外收入的金额为( )万元。A.16B.16.9C.26.9D.0【正确答案】 B【答案解析】 N 公司(债务人)的账务处理：借：应付账款-M(重组前)
13、117长期股权投资减值准备 2.5贷：其他业务收入 30应交税费-应交增值税(销项税额)5.1长期股权投资 42.5应付账款-M(重组后) 20营业外收入-债务重组收益 16.9投资收益 5借：其他业务成本 24存货跌价准备 1贷：原材料 2512.2010 年 10 月，A 公司因软件版权问题起诉甲公司，要求的赔偿金额为 40 万元。在应诉过程中，甲公司认定关联企业乙公司应当承担连带责任，对甲公司予以赔偿。甲公司对 A 公司予以赔偿的可能性在 50%以上，最有可能发生的赔偿金额为 30 万元;从乙公司获得的补偿基本上可以确定，最有可能获得的赔偿金额为 35 万元。据此，甲公司应确认的负债和资
14、产分别是( )。A.30 万元和 30 万元B.30 万元和 35 万元C.40 万元和 35 万元D.40 万元和 30 万元【正确答案】 A【答案解析】 甲公司对 A 公司的赔偿符合预计负债确认三个条件，应确认的负债金额为 30 万元。对于补偿金额，只能在基本确定能够收到时作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。因此，确认的资产金额为 30 万元。13.甲公司为大型零售企业，为一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，2010 年国庆期间，该商场进行促销，规定购物每满 100 元积 10 分，不足 100 元部分不积分，积分可在 1 年内兑换成商品，1个积分可抵付 2
15、元。某顾客购买了售价 1 170 元(含增值税)的皮包，皮包成本为 600 元，并办理了积分卡。预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。假定 2011 年 1 月 10 日该顾客在甲公司选购一件售价160 元(含增值税)的上衣，上衣的成本为 100 元，要求以积分卡上积分(共 110 分)抵付上衣价款。甲公司确认该顾客满足兑换条件，不考虑其他因素，下列表述不正确的是( )。A.2010 年销售皮包时应确认的收入为 780 元B.2010 年销售皮包时应确认的递延收益为 220 元C.2011 年销售上衣时应冲减已确认的递延收益 160 元D.2011 年销售上衣时应确认的收入为 160 元【正确答
16、案】 D【答案解析】 (1)2010 年按照积分规则，该顾客共获得积分 110 分，其公允价值为 220元(因 1 个积分可抵付 2 元)，因此，该商场应确认的收入=(取得的不含税货款)1170/1.17-(积分公允价值)220=780(元)。分录为：借：库存现金 1 170贷：主营业务收入皮包 780递延收益 220应交税费应交增值税(销项税额) 170(2)2011 年 1 月 10 日按照积分规则，用于抵付上衣价格的积分数 80 分(160/2)，所以，甲商场应确认的收入=220(80/110)/1.17=136.75(元)。分录为：借：递延收益 160贷：主营业务收入 136.75应交税费应交增值税(销项税额) 23.2514.下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是( )。A.企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了 100 万元的预计负债，按照税法规定该费用应于实际发生时税前扣除B.企业为
