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1、资产负债表的局限性及改进措施资产负债表的局限性及改进措施财务管理四班 2008091411 黄晶晶摘要摘要：资产负债表是指反映在某一特定日期财务状况的会计报表。资产负债表提供的财务信息主要是供外部报表使用者进行决策用的，因此只了解表中某些项目的单个数字是不够的，还必须对资产负债表的整体或有关数据进行进一步的细致分析研究。目的是了解过去、评价现在和预测未来，以帮助报表使用者决策。虽然通过对资产负债表的分析能了解一些企业的信息，但是由于资产负债表在产生的过程中受很多因素的影响，本身存在许多方面的局限性，我们在通过学习资产负债表相关知识及对资产负债表的分析来了解企业财务状况的同时，还应了解资产负债表
2、分析的局限性以及一些改进措施。关键字：资产负债表、局限性、改进措施 The limitations of the balance sheet and ImprovementAbstract：Balance sheet is reflected in the financial situation of a specific date accounting statements. Balance table provides Di financial information is mainly for external users of financial statements for deci
3、sion-making, of, so I only know about some of the projects table in the single digits is not enough, and also must balance sheet of the whole Huo Youguanshuju further detailed Fenxi study. Purpose is to understand the past, the evaluation of the present and predict the future, to help report the use
4、r decision-making. While on the analysis of balance sheet information to know some companies, but because of the balance sheet in the process generated by many factors, there are many aspects of their own limitations, our balance sheet through the study of knowledge and the balance sheet analysis to
5、 understand the financial situation of enterprises should also understand the limitations of balance sheet analysis as well as some improvements.Key words: Balance Sheet；Limitations；Improvement一一 序言序言随着我国经济的不断发展和我国会计制度的不断完善，资产负债表在实际应用中所发挥出来的作用也越来越大。资产负债表为财务会计报告使用者了解与分析企业财务状况、合理作出各自的经济决策，提供了重要的财务信息。因
6、此，对资产负债表的研究是研究会计领域的一大重要课题。近年来，国内关于资产负债表的研究也空前活跃。有的学者就资产负债表的发展历程、资产负债表的应用分析、资产负债表在企业管理中的作用等方面进行了深入研究，还有的学者就资产负债表的具体环节，如其内容及结构特征、其编制及填列内容等方面进行研究。这毫无疑问地表明了国内学者对资产负债表研究的内容相当广泛。但是，很少学者对资产负债表的局限性及相关改进措施进行过很完善的研究。二二 资产负债表概述资产负债表概述1 资产负债表的内容及结构(1) 资产负债表的内容资产负债表是反映企业在资产负债表日全部资产、负债和所有者权益情况的报表。通过资产负债表，可以提供某一日期
7、资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，使用者可以一目了然地从资产负债表上了解企业在某一特定日期所拥有的资产总量及其结构；可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。此外，资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，如将流动资产与流动负债进行比较，计算出流动比率；将速动资产与流动负债进行比较，计算出速动比率等，可以表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力，从而有助于报表使用者作出经济决策。（2）资产负债表的结构在我国，资产负债表采用帐户式结构，报表分为
8、左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右双方平衡，资产总计等于负债和所有者权益总计,如图所示：产 产 产 产 产产 产产 产此外，为了使使用者通过比较不同时点资产负债表的数据，掌握企业财务状况的变动情况及发展趋势，企业需要提供比较资产负债表，资产负债表还就各项目再分为“年初余额”和“期末余额”两栏分别填列。三三 资产负债表的局限性资产负债表的局限性资产负债表虽然有其上述的重要作用，但因为其编制方法及内容受到会计准则及会计惯例的影响，具有一定的局限性。资产负债表的局限性主要表现在以下几个方
9、面：（1）资产负债表结构的“痼疾”资产负债表一直以来坚持着“资产总计等于负债和所有者权益总计”的结构。因此，其英文名称为“BALANCE SHEET” ，即“平衡表”的含义：在这样的结构下，资产负债表与损益表、现金流量表的联系只能靠“未分配利润”与“期末现金及现金等价物余额”维系，三张报表之间的各项目的联系毫无影踪。譬如：哪些资产、负债的变化形成了收入、费用？哪些收入、费用流入、流出了现金？收入、费用与现金流入、流出的对应差距等。（2）资产项目计价方法不统一资产负债表中的资产项目一般应以历史成本为基础报告，但实际上资产项目的计价，由于受到会计准则的制约，所采用的方法各有不同。例如，应收账款按扣
10、除备抵坏账后的净值列示，存货按成本与可变现孰低列示。由于不同的资产采取不同的计价方法，资产负债表上得出的合计数缺乏一致的基础，影响会计信息的相关性。此外，资产负债表所列金额，一些项目不一定是公允价值。例如，固定资产以历史成本扣减累计折旧计价，其账面价值可能与公允价值相去甚远。由于大部分的资产与负债都不是按照现值进行计价的，所以根据资产负债表进行评析，获利能力的评估将受到歪曲，偿债能力的评估也会出现偏差，而且资产负债表的余额也不一定代表能收到及应偿付的现金数额。（3）部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告货币计量是会计的一大特点，会计信息主要是能用货币表述信息，因此，资产负债表难免遗漏许多无法
11、用货币计量的重要经济资源和义务的信息，如企业的人力资源，固定资产在全行业的先进程度，企业所承担的社会责任等。诸如此类的信息对决策均具有影响力，然而因无法数量化或至少无法用货币计量，会计实务中由于资产负债表中仅包括能加以数量化并以货币表达的经济资源，许多有价值的经济资源均排除在外。例如，高素质的经营团队、优越的市场地位、良好的公共关系、旺盛的员工士气、高超的研究能力等，都是企业极有价值的资源，但因无法客观地以货币加以计量，所以都不能在资产负债表中加以表达。这些信息对于企业获利能力的评估也是很有帮助的，但是因为未在资产负债表中加以表达，所以使得资产负债表的功能受到限制。（4）资产负债表的信息包含了
12、许多主观判断及估计数资产负债表中部分科目的计价，需要依据主局限性1.结构 “痼疾”2.计计价价 方方法法 不不一一3.有有价价资资 源源未未能能全全 部部列列出出如如： 高高素素质质的的经经营营团团队队、 优优越越的的市市场场地地位位、良良 好好的的公公共共关关系系、旺旺盛盛 的的员员工工士士气气、高高超超的的 研研究究能能力力等等可可按按以以历历史史成成 本本、公公允允价价值值、 可可变变现现净净值值等等计计 价价4.信信息息的的 主主观观判判 断断、估估计计5.报报表表使使用用 者者的的主主观观 判判断断资资产产=负负债债 所所有有者者权权益益观判断及估计，例如，应收账款坏账准备计提；固定
13、资产累计折旧和无形资产摊销，分别基于对坏账百分比、固定资产使用年限和无形资产摊销期限等因素的估计。估计的数据难免主观，从而影响信息的可靠性。（5）理解资产负债表的含义必须依靠报表阅读者的判断资产负债表有助于评价和预测企业的长、短期偿债能力和经营绩效，然而此表本身并不直接披露这些信息，而要靠报表用户自己加以判断；各家企业所采用的会计方针可能完全不同，所产生的信息当然有所区别，简单地根据报表数据评价和预测偿债能力以及经营绩效，并据以评判优劣，难免有失偏颇。所以，要理解资产负债表的含义，并作出正确的评价，并不能仅仅局限于资产负债表信息本身，而要借助其他相关信息。选择哪些信息也要依靠报表用户判断，而这
14、绝非易事。四四 资产负债表的改进措施资产负债表的改进措施（1）改进资产负债表结构，建立好资产负债表和损益表、现金流量表等财务报表之间的联系，更加便于使用者对企业财务状况的分析进而做好有利决策。如表 4-1 是对资产负债表结构的未来展望：(2) 根据国内外发展形势和国际会计进一步完善国内企业会计准则制度，适时调整和统一资产负债表各项目的计价方法，使得在对资产负债表分析过程中，减少对获利能力、偿债能力等评估的偏差。（3）那些无法数量化或至少无法用货币计量的有价值的经济资源应在资产负债表中报告，比如，高素质的经营团队、优越的市场地位、良好的公共关系、高超的研究能力等，都是企业极有价值的资源，应该在报
15、表中列示。与此同时，企业应进一步提高会计人员评估的能力。（4）加大会计监管力度，提高会计人员的业务素质，增强职业判断能力：分析人员的判断力对得出正确的分析结论尤为重要。所以，平时要加强对财务报表分析人员的培训，提高分析人员的综合素质，提高他们对报表指标的解读与判断能力，并使他们同时具备会计、财务、市场营销、战略管理和企业经营等方面的知识，熟练掌握现代化的分析方法和分析工具，在实践生活当中树立正确的分析历年，逐步培养和提高对所分析问题的判断能力以及综合数据的收集能力和掌握运用能力，可以极大地为企业管理和决策提供真实可靠地依据，做出正确的交易活动。表 4-1 未来资产负债表结构轮项目本年末余额上年
16、末余额经营活动营业资产和负债投资资产和负债筹资活动筹资资产筹资负债所得税持续经营终止经营所有者权益（5）资产负债表的使用者应该充分发挥人的主观能动性，学会用多种方法对资产负债表进行分析，提高对资产负债表的分析能力及掌握与之相关的知识，自觉地研究企业所采用的会计政策对报表数据的影响程度，收集和掌握企业报表之外的、对经营决策有着重要影响的资料，认清企业潜在的优势和存在的问题等。五五 结束语结束语本文在了解资产负债表相关知识的基础上通过对资产负债表局限性及其改进措施的论述可以帮助会计人员和资产负债表的外部使用者在了解企业的财务状况时更加客观、公正，以便做出正确的经营决策。参考文献：参考文献：1 最新企业会计准则讲解与操作.2007.东北财经大学出版社.2 刘永泽，陈立军. 中级财务会计第二版. 东北财经大学出版社.2009.3 中国注册会计师协会. 会计.2010.中国财政经济出版社.4 陈敏，孙娜，李晓. 我国资产负债表的变迁与发展. 会计之友.2010.5 吴晶. 上市公司财报分析就这几招. 2010. 立信会计出
