会计核算新办法解读

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1、 1 新新核核算算办办法法解解读读（ （2009.12.09） ）背背景景： ：财政部对新企业会计准则实施以来有关问题进行了补充和明 确：财政部连续出台第1、2、3号企业会计准则解释；组织两期 专家意见解答；财政部组织修订会计准则讲解2008对福利费相关财务制度进行规范：财政部发布了关于企业加 强职工福利费财务管理的通知，对职工福利费列支范围作出 了具体规定。财政部拟出台相关文件对企业补充养老及补充 医疗保险进行规范。增值税转型改革及税收检查：根据增值税转型改革有关规定， 公司自2009年1月1日起对购入设备进项税额允许在增值税销 项税额中抵扣。落实公司集约化财务管理，推进 “六统一、五集中”

2、，统一会计 科目、统一会计政策，促进会计处理集约化管理；根据标准成 本体系细化成本核算项目，强化会计精益化管理。新的经济业务事项：负控装置费、基建工程前期费用等管理模 式的改变以及分子公司间委托运行维护。 具体具体讲讲解：解： 2 成本成本类类： ： 新旧核算办法的差异，较为明显、对分子公司影响也较大的 是生产成本核算。 特点：特点： 涵盖范涵盖范围围更广，将相关更广，将相关产业单产业单位位纳纳入核算体系。入核算体系。 生产成本核算对象的界定将非电力产品生产企业也纳入了 进来，生产成本科目二级明细科目除保留原来的“发电成本、购电 成本、输配电成本、其他成本、共同成本”，新增了“产品生产成本、

3、技术成本、勘测设计成本、其他成本（包括物业、物流、广告、代理、 监造、港口经营等）”，并统一规定按经济用途划分成本项目，进一 步拓展了该办法在公司系统范围内的适用性，即所有分子公司的 成本核算都应遵循该办法的相关规定。 监理公司、设计院：勘测设计成本 招标公司、物流公司：其他成本 信通公司：技术成本科目科目归归并及增减并及增减变变化，体化，体现现了与了与标标准成本的准成本的对对接。接。 新办法中生产成本三级明细科目和次级明细栏目的设置和 核算内容也有明显改变 变变化：化：新增了部分明新增了部分明细细科目和科目和栏栏目目引入“检修运维成本”理念，分设 3 个三级明细科目“自营材 料、外包材料、外

4、包检修费”，每个三级明细科目下再设 6 个四级 明细栏目“变电检修、输电线路检修（分架空输电线路、电缆输电 线路）、配网检修、通信检修（分变电站通信设备检修成本、通信线 路检修成本）、变电运行、房屋维修”，并要求“变电检修、输电线 路检修、配网检修、通信检修、变电运行”按电压等级进行辅助核 算。 尽管该办法仍保留了“材料费”和“修理费”三级明细科目，但 3 从科目定义来看，上述两个科目只适用于发电企业，而电网企业 原来的“材料费”、“修理费”明细科目核算的内容现在均应通过“自 营材料“、”外包材料”、“外包检修费”以及“其他运营费用”相关明 细科目核算，并将电脑耗材、车辆的油料和修理支出分别置

5、于“其 他运营费用-办公费”和“其他运营费用-车辆使用费”下核算。 这里特别需要关注的：一是“自营材料”指因自行组织设备大 修、抢修和日常检修发生的材料消耗，“外包材料”指委托外部社 会单位进行设备大修、抢修和日常检修等业务中，需要企业自行自行 购买购买的材料的材料，“外包检修费”指因受人员、技术和机械装备等原因 限制，企业自身无法自行开展检修工作，而将检修项目外包给社 会单位而发生的材料、人工、机械台班费用、措施费、间接费、利 润及税金等全部支出；全部支出；二是大修项目支出不再只是通过一个三级 明细科目来集中核算，而是可能需要通过“自营材料“、”外包材料” 、“外包检修费”以及“其他运营费用

6、”相关明细等多个科目和栏目 来实现。这从根本上颠覆了大家业已熟悉的成本核算理念，必将 对科目体系设置和运用、成本预算编制和管控等方面产生深远影 响。 修修订订了部分明了部分明细细科目和科目和栏栏目目 原三级明细科目“其他费用”现命名为“其他运营费用”，其下 级还新增了 7 个四级明细栏目： A、“其他运营费用-电度表轮换”，将单相表定期轮换或主换、 故障更换等支出，包括单相表计单价、表壳、防撬封铅、进户线等 安装辅助材料费，从原来的材料费中剥离出来单独核算。 B、“其他运营费用-车辆使用费”，将生产、管理部门发生的车 辆修理费、车辆年检、过路过桥、车辆油料和车辆保险费支出，从 原来的材料费、财

7、产保险费和其他费用中剥离出来单独核算。 C、“其他运营费用-电力设施保护费”，将供电设施标识费、青 苗赔偿费、护线费等支出，从原来的材料费和其他费用中剥离出 来单独核算。 4 D、“其他运营费用-职工福利性支出”，将企业尚未分离的内 设福利部门所发生的设备、设施和人员费用（含职工食堂、职工浴 室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门 设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的 工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用），为职 工卫生保健、生活、交通、住房等所发入的各项现金补贴和非货币 性福利（含职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工 医疗费用、

8、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工 食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关 财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等），职工困难补助或者企业 统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出，离 退休人员补助（含医疗费、节日慰问费和非统筹），以及按规定发 生的其他职工福利费（含丧葬补助费、抚恤费、独生子女费、职工 异地安家费、探亲假路费）等支出，从原来通过多个明细栏目核算， 改为统一归集到该栏目中核算。 E、“其他运营费用-地方政府收费”，将排污费、防洪费、残疾 人就业保障金、公安消防费、人防费、河道维护费、民兵预备费等 支出，从原来通过多个明细栏目核算，改为统一

9、归集到该栏目中 核算。 F、“其他运营费用-农电资产维护费”，将按税务机关认定的 免税收入额核定支出标准，在各项定额以外直接增加的费用总额 （含原在外部劳务费和工资中列支的农电工工资），从原来通过多 个明细项目核算，从原来通过多个明细栏目核算，改为统一归集 到该栏目中核算。 G、“其他运营费用-环评费”，用于核算已经完工决算的工程 项目，按照政策规定补充开展环境影响评估而支付的相关费用。部分明部分明细细科目和科目和栏栏目明确了新的核算内容目明确了新的核算内容1、三级明细科目“研究开发费”中，明确纳入了信息化开发费 用（不含信息系统运行维护）这一核算内容。 5 2、四级明细栏目“其他运营费用-办

10、公费”中，明确纳入了电 脑耗材这一核算内容。 3、四级明细栏目“其他运营费用-劳动保护费”中，明确纳入 了清洁用品这一核算内容。 4、四级明细栏目“其他运营费用-会议费”中，明确纳入了召 开会议所发生的宣传费、医疗卫生费等核算内容。部分科目和部分科目和栏栏目目删删减了核算内容减了核算内容 取消了原四级明细栏目“运输费”（代之以“车辆使用费”，核算 内容也有改变）。 取消了原四级明细栏目“排污费”、“补偿费”、“防洪费”，该类 业务统一纳入“其他运营费用-地方政府收费”中核算。 取消了原四级明细栏目“离退休支出”、“医药费”，该类业务 统一纳入“其他运营费用-职工福利性支出”中核算。 取消了原四

11、级明细栏目“其他”中的公安消防费、残疾人就业 保障金等明细内容，该类业务统一纳入“其他运营费用-地方政府 收费”中核算； 取消了原四级明细栏目“其他”中的职工午餐补贴和食堂补贴、 救济费、职工困难补助、独生子女费、计划生育经费、职工供养直 属医疗补贴、死亡丧葬补助、抚恤费等明细内容，该类业务统一纳 入“其他运营费用-职工福利性支出”中核算。 三级明细科目“财产保险费”中明确规定不包括车辆保险费 （在“其他运营费用-车辆使用费”中核算）。 四级明细栏目“其他运营费用-外部劳务费”中明确规定不包 括两项内容：一是外包设备检修项目发生的外部劳务费；二是农 维费核算已并入收入和成本的单位，以劳务派遣形

12、式发生的农电 工费用支出（在“其他运营费用-农电资产维护费”中核算）。 四级明细栏目“其他运营费用-管理信息系统维护费”中明确 规定不包括调度、通讯等生产自动化信息系统维护费。 四级明细栏目“其他运营费用-劳动保护费”中明确规定不包 6 括防暑降温费、疗养费。 存在的存在的问题问题： ： 目前，该核算办法仍存在业务涵盖不全，个别项目表述概念 模糊、甚至前后矛盾，以及与预算体系不匹配等问题，需向国网公 司进一步咨询确认，如： 董事会费、高温高压有害作业工作津贴、疾病预防检查费、为 特殊工种支付的意外伤害保险费等业务内容，在各明细项目均未 提及；车辆租赁费的归属不明，在“车辆使用费”和“租赁费”中

13、均未 提及。 设置四级明细栏目“房屋维修”，但是否包含非生产性房屋的 维修，尚不确定。 设置四级明细栏目“其他运营费用-住房补贴”，其核算内容与 职工福利性支出重复，且不符合财企2009242 号“关于企业加强 职工福利费财务管理的通知”精神。 设置四级明细栏目“其他运营费用-物业管理费”，其核算内容 表述为“支付给物业管理单位的管理费（包括办公楼、生产区和绿 化区，用于环境卫生管理、停车场管理等服务项目）”，而预算体系 中明确包括房屋零星修缮业务；设置四级明细栏目“其他运营费用 -其他”，而预算体系中并无“其他”明细与之相匹配。 安安全全生生产产费费根据财政部、安全生产监管总局关于印发的通知

14、（财企2006478号) 对高危行业及提取标准规定, 公司系统所属施工企业、应按规 定标准提取安全费，电网企业不属高危行业，不得提取安全生 产费。业务类业务类型型2008年年1月月1日之前日之前财财会函会函200860号号财财会会20098号号 7 提取安全生产费借记成本费用科目，贷记“长期应付款”科目。借记“利润分配提取专项储备”科目，贷记“盈余公积专项储备”科目借记成本费用科目，贷记“专项储备”科目。发生不形成固定资产的支出借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目。同时，借记“盈余公积专项储备”科目，贷记“利润分配未分配利润”科目。借记“专

15、项储备”科目，贷记“银行存款”等科目。建设时借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。确认固定资产时借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目；同时按确认的固定资产全额，借记“长期应付款”科目，贷记“累计折旧”科目。借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目；同时按确认的固定资产全额，借记“盈余公积专项储备”科目，贷记“利润分配未分配利润”科目。借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目；同时按确认的固定资产全额，借记“专项储备”科目，贷记“累计折旧”科目。发生形成固定资产的支出固定资产后续无分期计

16、提固定资产折旧，借记成本费无 8 计量用科目，贷记“累计折旧”科目列报方法在资产负债表上作为负债（长期负债）列报。在资产负债表上作为所有者权益（盈余公积）列报。在资产负债表上作为所有者权益（专项储备）列报。福利福利费费支出的核算支出的核算1、福利费支出的计提、使用必须通过“应付职工薪酬-福利费”科目核算。2、根据 2007 年财务通则规定，福利费不再提取，原在福利费中列支的各项支出直接在成本费用开支。11 月 25 日财政部出台了财政部关于加强职工福利费财务管理的通知财企2009242 号。要求在成本费用中对职工福利费进行单列核算。职工福利费开支范围主要包括：为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利；企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用； 9 职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出；离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。按规定发生