2010年度高级会计实务模拟试题2

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1、考易网考易网 让考试更容易让考试更容易2010 年度高级会计实务模拟试题年度高级会计实务模拟试题 2案例分析题一案例分析题一 在北京的乳品市场，国际品牌卡夫是知名品牌，尽管价格高，但信誉、质量很好，一直占领者北京 乳品市场的高端市场。北京三元食品公司是北京地区最大的乳品生产企业，鲜奶销售量占北京地区的 90%。2001 年 1 月，卡夫国际和菲利普莫里斯（中国）投资公司将其拥有的北京卡夫的全部股权转让给 北京三元公司，转让费 930 万美元。 北京卡夫有年产 10 万吨的能力，2000 年仅仅生产了 1.5 万吨。由于“三元”鲜奶在北京的垄断， 以及其他诸如帕玛拉特等品牌在酸奶领域的“挤压”

2、 ，北京卡夫公司的两个主要产品的发展受到限制。以 超高温灭菌奶为例，卡夫的白奶、巧克力奶、草莓奶和太妃糖等几个品种“三元”生产，但包装型号却 没有“三元”的多，价格上也不占优势。这些不利，再加上其他种种因素，公司已经连续 7 年没有盈利。 在投资一再受挫的情况下，卡夫最后选择了退场。2001 年 1 月，卡夫主动向北京市农工商联总公司要求 出让其全部股权，但当时农工商表示不愿意购买。后来，北京卡夫与多家公司的谈判都不尽如人意。 2000 年 9 月份，北京卡夫开始与三元食品公司接触。此时，三元公司面对迅猛发展的乳制品市场，生产 一直处于饱和状态，正准备投资 1 亿元扩建生产线。这时，北京卡夫要

3、退出乳制品市场，卡夫的市场和 生产能力对三元来讲非常有用。面对急于变现股权的卡夫，三元知道这是个机会，但选择了等待，最后 卡夫主动找上门来。收购过程根据双方谈判达成的协议，三元以 930 万美元的协议价格直接用现金购买 总投资约 5600 万美元的卡夫 85%的股权，低于市场价 40%；同时，三元一次性偿还北京卡夫所欠大股东 卡夫食品公司 2500 万元人民币的借款。 要求： 1、从不同角度分析三元并购卡夫公司属于哪种并购方式。 2、分析三元并购卡夫公司的动因。 3、如果你是三元公司的高管，请为三元公司并购卡夫设计一套合适的并购流程。 案例分析题二案例分析题二 甲公司是一家高科技企业，于 20

4、07 年初实现境外上市。2007 年推出以下激励措施： （1）2007 年 1 月 1 日，甲公司为其 100 名中层以上管理人员没人授予 100 份现金股票增值权，这些 人员从 2007 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 3 年，即可自 2009 年 12 月 31 日起根据股价的增长幅 度获得现金，该增值权在 2011 年 12 月 31 日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每 一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表：年份公允价值支付现金2007 年122008 年142009 年15162010 年20182011 年222007

5、 年有 10 名管理人员离开家公司，甲公司估计三年中还将有 8 名离开；2008 年又有 6 名离开， 公司估计还将有 6 名离开；2009 年又有 4 名离开，有 40 人行使股票增值权取得了现金，2010 年有 30 人 行使股票增值权取得了现金，2011 年有 10 人行使股票增值权取得了现金。 （2）2007 年 12 月 20 日，经股东大会批准，甲公司向 100 名高管每人授予 2 万股普通股（每股面值 1 元） 。根据股份支付协议规定，这些人自 2008 年 1 月 1 日起在公司连续服务满 3 年，即可于 2010 年 12 月 31 日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股 20

6、07 年 12 月 20 日的市场价格为每股 12 元，2007 年 12 月 31 日的市场价格为每股 15 元。 2008 年 2 月 8 日，甲公司从二级市场以每股 10 元的价格回购本公司普通股 200 万股，拟用于高管人 员股权激励。 在等待期内，甲公司没有高管离开。2010 年 12 月 31 日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股 市场价格为每股 13.5 元。考易网考易网 让考试更容易让考试更容易要求： （1）分析、判断资料（1）属于权益结算的股份支付还是县级结算的股份支付？简要说明理由。 （2）分析、判断资料（2）属于权益结算的股份支付还是县级结算的股份支付？简要说明理由

7、。 （3）根据资料（1） ，甲公司在 2008 年确定相关的费用时，应采用哪天权益工具的公允价值？简要 说明理由。 （4）根据资料（1） ，说明 2009 年和 2010 年的会计处理方法。 （5）根据资料（2） ，甲公司在确定与上述股份支付相关费用时，应采用哪天权益工具的公允价值？ 简要说明理由。 （6）根据资料（2） ，计算甲公司.因高管人员行权增加的股本溢价金额是多少？ 案例分析题三案例分析题三 A 公司于 2008 年以 2000 万元取得 B 公司 10%的股份，取得投资时 B 公司净资产的公允价值为 18 000 万元。因能够参与 B 公司的生产经营决策，A 公司对持有的该投资采用

8、权益法核算。2009 年，A 公 司另支付 10 000 万元取得 B 公司 50%的股份。B 公司自 2008 年 A 公司取得投资后至 2009 年购买进一步 股份前实现的净利润为 600 万元（假定不存在需要对净利润进行调整的因素） ，未进行利润分配，也未发 生其他影响所有者权益变动的交易事项。A 公司按净利润的 10%提取法定盈余公积金。 （1）购买日 A 公司首先应确认对 B 公司的投资 借：长期股权投资 100 000 000贷：银行存款等 100 000 000 借：盈余公积 60 000未分配利润 540 000贷：长期股权投资 600 000 （2）计算达到企业合并时应确认的

9、商誉 原持有 10%股份应确认的商誉=20 000 000-180 000 00010%=2 000 000 进一步取得 50%股份应确认的商誉=100 000 000-190 000 00050%=5 000 000 合并财务报表中应确认的商誉=2 000 000+5 000 000=7 000 000（元） （3）资产增值的处理 原持有 10%股份在购买日对应的可辨认净资产公允价值 =190 000 00010%=19 000 000（元） 原取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额 =180 000 00010%=18 000 000（元） 两者之间差额为 1 000 000 元（

10、19 000 000-18 000 000） ，其中在合并财务报表中属于被投资企业 在投资以后实现净利润的部分为 600 000 元（600 00010%） ，调整合并财务报表中的盈余公积和未分配 利润，剩余部分 400 000 元（1 000 000-600 000）调整资本公积。 案例分析题四案例分析题四 民强公司为一家之制造业公司，2009 年公司与企业并购有关事项如下： （1）为了引入先进技术，2009 年 3 月 30 日，民强公司以 1.2 亿元取得 X 公司 25%有表决权股份； 2009 年 11 月 8 日，又以价值为 2.4 亿元的土地作价购入了 X 公司 35%有表决权股

11、份。X 公司与民强公司 都属于民生集团控制下的企业。 （2）民强公司为了走出国门，2009 年 4 月 1 日以发行股票的方式支付价值达 6000 万元对价购买 Y 公司 85%表决权股份。根据市场预期，Y 公司将会为民强公司提供更为广阔的市场空间，为了更好地利 用 Y 公司的渠道优势，同年 8 月 2 日民强公司又以 2000 万元现金继续购入剩余 15%的股权。其中，Y 公 司 2009 年 4 月 1 日的资产负债表显示净资产为 600 万美元，其中经评估固定资产项目公允价值较账面价 值高出 200 万美元；8 月 2 日的 Y 公司资产负债表账面价值增加了 50 万元；4 月 1 日的

12、美元兑人民币汇 率为 1:7；8 月 2 日美元兑人民币汇率为 1:6.9。 （3）民强公司 2009 年 7 月 9 日以零转让价格获得了 Z 公司的 100%的股权，从而获得了 Z 公司的控 制权。已知 Z 公司资产项目公允价值：现金 500 万元；应收账款 300 万元；存货 500 万元；固定资产考易网考易网 让考试更容易让考试更容易1000 万元。负债项目公允价值：短期借款 200 万元；应付账款 2000 万元；长期借款 2000 万元。 （4）民强公司为了进入东北市场，2009 年 9 月 30 日以现金 5000 万元、发行股票价值 6000 万元购 买了东北地区 W 公司

13、80%有表决权股份。W 公司为 2009 年 2 月新成立的公司，截止 2009 年 9 月 30 日 该公司持有货币资金 9500 万元，实收资本 8000 万元，资本公积 600 万元。 （5）民强公司为了获得更大的资本平台，拟通过控制上市公司方式走向资本市场。其将目标锁定在 A 公司。2009 年 11 月 8 日，A 公司将通过发行 2 亿股股票来收购民强公司 90%的股权，民强公司把自身 股票与 A 公司置换后，拥有上市公司 80%的股权。已知民强公司支付的股票价值为 10.5 亿元；A 公司支 付的股票对价与此相等。民强公司净资产公允价值为 10.2 亿元；A 公司净资产公允价值为

14、 10 亿元。 假定本题中有关公司的所有者均按所持有股份的比例参与被投资单位的财务和经营决策，不考虑其 他情况。 要求： 根据企业会计准则规定，逐项分析、判断甲公司 2009 年上述并购是否形成企业合并？请回答具体的 合并支付方式和合并日期？合并类型是哪一类？在能够计算商誉的情况下请给出并购商誉的金额。如不 形成企业合并，请简要说明理由。 案例分析题五案例分析题五 X 公司 2009 年末对公司高管团队实施股权激励，共对管理层 20 人授予 100 万份期权。目前公司股 价为 7 元，允许授予对象按照 8 元/股的价格购买公司股票。由于某种原因，公司无法对发放的期权权益 工具可靠计量。公司股权

15、激励方案规定，三年内属于股权激励规定的服务年限，已知第一年后公司股价 为 9 元/股，估计最终离职 5 人；第二年公司股价为 10 元/股，估计最终离职 4 人；第三年公司股价为 13 元/股，最终实际离职 2 人。X 公司最后实际向所有授予对象共支付 500 万元。 要求： 根据企业会计准则，X 公司的各年度如何进行会计处理？ 案例分析六案例分析六 天山股份有限公司为了防范生产经营中生产的财务风险，诸如价格变动风险、汇率风险和利率风险， 决定开展套期保值业务。在公司财务部关于套期保值业务的研讨中，财务会计人员积极发言，谈学习中 的体会。下面是部分发言： 财务部张经理：套期保值是一种风险管理工具，为了公司的健康稳定发展，我们必须对所有风险均 进行套期保值，以实现风险对冲或风险转移。国内外的实践证明，通过套期保值，可以有效规避风险、 参与资源配置、实现成本战略和提升核心竞争力。 李会计：张经理说得对。我们公司在生产中需要用大量的原材料，为了规避原材料价格上涨风险， 我们应该卖出套