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1、1商场促销巧筹划摘要 税收作为一笔实实在在的支出，随着市场经济的发展，在生产经营中日益得到重视。如何通过合法合理的税收筹划，帮助企业节约资金，实现经济效益最大化，已成为众多企业追求的目标。本文试以具体的案例，分析税收筹划在商场促销活动中的运用，对商场促销方式的选择提出切实可行的建议。 关键词 商场 促销活动 税收筹划 一、提出问题 促销即销售促进，也叫营业推广。在市场竞争日益激烈的今天，促销活动已成为商场扩大宣传，减少存货，获取利润的常用手段。它的形式多种多样，如以旧换新、以物易物、还本销售、有奖销售、打折销售、附赠服务销售等。然而，一些商场在进行促销方式的选择时，往往忽略了相关的税收因素。殊
2、不知税法上对不同方式所做的处理不同，计税的不同会直接导致导致商场的利润大不相同。税收筹划要求纳税人在法律许可的范围内，根据政府的税收政策导向，通过经营活动的事先筹划或安排进行纳税方案的优化选择，以达到尽可能地减轻税收负担，获得税收利益。那么，我们又该如何运用当前的税法，在筹划空间内，达到企业税负最优呢？ 二、案例分析 试以下面案例分析说明： 某商场为增值税一般纳税人，销售利润率为 20%，现销售 200 元商品，成本为160 元，企业所得税为 25。国庆期间促销欲采用以下四种方案： 1.采取以旧换新销售方式，旧货的价格定位为 20 元，即买新货时可以少缴 20元。 2.采取折扣销售方式，商品打
3、九折。 23.购满商品满 200 元时赠送价值 20 元的小商品，其成本为 12 元，均为含税价格。 4.购满商品满 200 元，即可返还现金 20 元。 假设以上方案对消费者的吸引一样，消费者购买 10 件该商品，价值共计 2000元，商场应该选取哪样方案呢？ 由于城建税和教育费附加对结果影响较小，因此我们在计算时不予以考虑。根据现行税法，通过计算来比较、衡量不同方案的税负情况和盈利情况，四种方案下企业所负担的税收情况如下： 1.方案一中，根据税法规定采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不能扣减旧货物的收购价格。消费者拿旧货换取新货，只需交纳 1800 元。因此，
4、应纳增值税= 2000/（1+17%）17%-1600/(1+17%）17%=58.1(元）；利润额=1800/（1+17%）- 1600/（1+17%）=170.9（元）；应纳企业所得税=170.925%=28.2(元)；税后净利润=85.5-28.2=42.7（元）。 2.方案二中采取的是折扣销售，现行税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，则无论其在财务上如何处理，均不得从销售额中扣减折扣。这里我们假定商场将销售额和折扣额开具在同一张发票上，则以折扣后的余额计税：应纳增值税= 1800/（1+17%）17%-160
5、0/（1+ 17%）17%=29.1（元）；利润额= 1800/（1+17%）- 1600/(1+17%)=170.9（元）；应纳企业所得税=170.925%=28.2(元)；税后净利润=85.5-28.2=42.7（元）。 3.方案三中采取的是附送赠品的方式。这种情况下，赠品视同销售，另外不仅所赠商品要计算缴纳增值税，还会涉及到缴纳个人所得税的问题，分析如下：应缴纳增值税=2000/（1+17%）17%- 1600/（1+17%）17%=58.1（元）；赠送价值 200 元3的商品为视同销售，应缴纳增值税=200/（1+17%） 17%-120/（1+17%）17%=11.6（元）；合计应纳
6、增值税= 58.1+ 11.6= 69.7（元）。同时，根据国税函200057 号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证能让利顾客 200 元，商场赠送价值 200 元的商品应不含个人所得税，也就是说，该个人所得税最后只能由商场承担。个人所得税按个人偶然所得进行计算，赠送该商品时商场需代顾客缴纳的个人所得税为:200/(1-20 %）20%=50（元）。这样，该商场的利润额=2000/（1+17%）-1600/（1+17%）-120/（1+ 17%）-50=189.3 元；由于赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许税
7、前扣除，因此该商场应缴纳企业所得税=2000/（1+17%）- 1600/（1+17%）25%=85.5（元）；税后利润=189.3-85.5 =103.8（元）。 4.方案四中，商场选择的是返还现金的方式，属于还本销售方式销售货物。在这种情况下，不得从销售额中减除还本支出，同时所赠送的 200 元现金也要缴纳个人所得税，且由商场承担，分析如下：销售 2000 元商品应缴纳增值税=2000/（1+17%）17%-1600/（1+ 17%）17%=58.1（元）；应纳个人所得税（同方案三）=200/（1-20%）20%=50（元）；应纳企业所得税(同方案三)=2000/（1+17%)-1600/
8、（1+17%）25%=85.5（元）；利润额= 2000/（1+17%）-1600/（1+ 17%）-200- 50=91.9（元）；税后利润=91.9- 85.5=6.4（元）。 三、得出结论 比较四种方案后，我们不难发现，同是在消费者购买了价值 2000 元商品的情况下，税收负担情况相差较大。方案三税后利润最大达到 103.8 元，方案一和方案二次之均为 42.7 元，方案四所获税后利润最小，只有 6.4 元。原因在于，根据我国现行的税收政策，赠送商品较之抵免、折扣、直接返现而言，可以抵免购置该商品4的进项税额，因而成本最低。同时在案例中，赠送的商品利润率的 40%远高于销售商品的 20%，做视同销售处理，就相当于获取了较高利润。如果商品的利润率发生变化，又会有差异。当然我们的分析带有一定的局限性，因为我们的假设前提是四种方案对消费者的吸引力一样，以及企业税后利润最大化。所以，商家应根据自己的目标综合考虑，但是绝不能忽略税收因素，盲目选择促销手段，而是要最大限度地利用税收优惠，以便做出最优选择。 参考文献： 1费茂清刘意:浅析促销方式的纳税筹划.财会月刊(综合)，2007.6 2菜昌:税收筹划方法与案例.广东经济出版社,2003
