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1、1论企业经营中物流成本的控制企业都是要进行成本核算的。整个市场经济制度实际上就建立在一切经济活动的可计算性基础之上。但是，在现行会计核算体系的框架内，恐怕还没有什么其它的成本分配比物流成本的分配更困难的了。虽然现代物流管理的理念引入我国已有20 余年，但毋庸讳言，我们对物流成本的测算、分析和研究，无论是总量的，还是企业实际支出的，还是行业标杆水准的，基本上还处于“雾里看花”的阶段。可是，如果没有对物流成本尤其是其结构的正确的（不是准确的）把握，就很难去讨论企业物流管理的改善，更不要说去研究企业的核心竞争力了。 一、物流成本研究的目的 无论如何，企业物流管理的目的就是为了降低物流总成本（Tota
2、lLogisticsCosts）。我们之所以要研究企业物流管理，就是要寻求降低物流总成本和增强企业竞争优势的有效途径。 在买方市场条件下，客户具有终极话语权。因此，企业要保证其市场地位，就必须尽可能满足客户服务要求。显然，满足客户服务要求的过程还受到企业投入资源的能力制约。所以，企业必须在物流服务成本和客户服务要求之间进行技术经济权衡。 对企业物流经理来说，合理的控制存货既不能损害客户服务水平，也不能使企业因为持有过多的存货而增加成本就成为物流管理或物流成本控制的首要任务。所以，把物流管理理解为“对处于运动（运输）和静止（仓储）过程中的存货的管理”就更具有物流成本控制的操作性意义。 因为物流成
3、本不是面向企业经营结果，而是面向客户服务过程的，所以，物流成本的大小就具有了以客户服务需求为基准的相对性特点。这是物流成本与企业其它2成本在性质上的最大区别。 毫无疑问，物流成本已经成为企业应对市场竞争和维护客户关系的重要的战略决策资源。我们对物流成本的研究就是为了掌控这一战略资源。 二、跨越物流成本研究的障碍 由于企业现有的会计核算制度是按照劳动力和产品来分摊企业成本的，所以在企业的“损益表”中并无物流成本的直接记录。物料回运成本常常包含在货物的购入成本或产品销售成本之中；厂内运输成本常常是计入生产成本的；订单处理成本可能包含在销售费用之中；部分存货持有成本又可能包含在财务费用之中，等等。可
4、是，如果我们不知道企业现在的物流成本是多少，所谓的节约物流成本又从何谈起呢？物流成本管理的现实要求和现行会计制度之间的技术性冲突是显而易见的。一方面是物流成本管理巨大潜力的诱人前景，另一方面是物流成本在现行会计制度的框架内很难确认和分离，所以，至少是在现阶段，物流成本仍然是物流业界的一个“无法承受的爱”。 1、开发物流成本测算的可操作性模型 从物流管理理论研究或学科体系建立和发展的角度来看，物流成本是与物流管理，物流系统，物流功能，客户服务，物流信息和物流绩效等具有同等重要性的基本概念。显然，如果没有对物流成本管理的研究，物流管理学的理论体系是难以建立的。一个学界普遍认同的企业物流成本计算的概
5、念性公式为： 企业物流总成本（TotalLogisticsCosts）=运输成本（TransportationCost）+存货持有成本（InventoryCarryingCost）+物流行政管理成本（LogisticsAdministrationCost） 显然，这是根据物流管理的基本功能活动来分类考虑的。 但是，由于物流管理运作具有跨边界（由普遍的协同运作要求所决定）和开放性3（由客户服务要求所决定）的特点，使得由一系列相互关联的物流活动产生的物流总成本既分布在企业内部的不同职能部门中，又分布在企业外部的不同合作伙伴那里。从企业产品的价值实现过程来看，物流成本既与企业的生产和营销管理有关实现
6、产品的场所（Place）和时间（Time）效用，又与客户的物流服务要求直接相关作为与客户互动的界面要让客户满意。所以，即使有了这样一个看起来简单明了的概念性公式，但企业对物流总成本的准确把握实际上的难度很大。 现实的来看，我国企业物流总成本管理的概念比较淡薄，往往只关心直接的仓储和运输成本，而不考虑存货持有成本的其它部分和物流行政管理成本（Mercer，2002）。这不仅是现代物流管理知识普及不够的问题，把握物流总成本在实际操作上的难度恐怕也是一个主要原因。 顺便指出，基于活动的物流成本测算（Activity-BasedCosting）方法也是为了适应物流服务的过程特点和跨越现行会计制度的缺陷
7、而被采用的。但是，这种管理会计方法的有效使用首先必须弄清楚物流成本和物流服务行为的互动关系，其次必须有一套能够控制物流活动过程的预算体系和物流服务绩效管理指标体系相配套。 如 RayMundy 教授（2002）给出的一个基于 ABC 管理原理的物流总成本计算的概念性公式为： 物流总成本=物流费用+所动用的物流服务资产的总价值 x 资产占用费率 虽然这一类方法为我们研究物流总成本提供了新的思路，但它们的实际应用离物流成本管理实践的要求还存在相当的距离（Bowersox，1998）。 2、跨越现行会计核算体系的障碍 4尽管发达国家的企业物流成本在销售额中的比重平均在 9.510%之间（一般认为，我
8、国企业的物流成本占销售额的比重在 2040%之间），但还是有专家认为这个水平不仅是太高了，而且对企业供应链管理的未来发展构成了最大的挑战（Caltagirone2002）。 更为严重的是，自从管理大师 PeterDrucker（1962）首次提出物流管理是“一块尚未被开垦的处女地”以来，已经过去整整 40 年。虽然从那时以来物流管理理论，企业的物流管理运作和物流服务市场均取得了很大的发展，如美国的物流成本占当年GDP 的比重从 1962 年的 14.9%降到了 2001 年的 9.5%，同时，第三方物流（3PL）市场的份额在 2001 年也已经达到了 6.3%的份额，即 608 亿美元的规模。
9、但是，我们不无遗憾的看到，即使在美国这样一个物流管理比较成熟，其物流支出占当年GDP 的比重几乎成为我们进行物流研究的唯一参照系的国家，在工业周刊（IndustryWeek）杂志于 2002 年进行的一项关于价值链（Value-Chain）的调查中仍然发现，有 40%的被调查者回答说不知道本企业的物流成本是多少。不知道物流成本的大小和结构，企业管理者又是依据什么来决策降低物流成本和增强企业的核心竞争力呢？我们也不能过于迷信。 由此可见，恐怕不少美国企业在物流管理方面也是采取的“摸着石头过河”的方法，而且一摸就是 40 年。只不过河水清一些，摸的经验比我们多一些罢了。应该说，资本主义生产关系的逐
10、利本质，市场经济体系的竞争压力和比较完善的会计核算制度，在某种程度上增强了美国企业对物流成本的模糊控制能力。 这实际上也给我们的物流成本研究以启示： 5（1）、物流成本研究的重点应该放在对企业物流成本数值的精确性的追求上，还是应该放在对物流成本关系的研究上呢？显然，答案应该是后者。 （2）、物流成本的总量研究不能代替微观的企业物流成本的支出研究。 正如“黑箱理论”告诉我们的：当我们由于知识的局限性还无法弄清一个系统的内部结构的时候，我们就把研究的重点放在对其行为的观察上。确定系统的输入，测定系统的输出，建立输入与输出之间的关系，反过来推断该系统的内部结构。这类输入/输出关系即物流成本与物流服务
11、系统行为之间的关系往往就是各种经验性的数据积累和模型建构，以及由这些模型给出的所谓物流成本结构或分配公式。 虽然 IT 技术的发展为我们更准确的测算物流成本提供了技术上的可能性，但现实的来看，对物流成本的正确把握比精确计算更为重要。 3、物流成本测算的三要素 物流成本的测算，就如同企业制造产品或提供服务一样，必须要有材料数据，工艺设备模型，和最重要的设计物流管理知识这三个资源要素的共同投入。如果说在物流成本的研究过程中也有管理要素在起作用的话，那就是以为企业提供物流管理决策依据为目的的三要素之间的互动权衡物流成本研究技能。就目前的情况来看，我们的物流成本研究在这三个方面的条件都还比较欠缺。 三
12、、物流成本总量的测算 为了比较全面的了解物流成本总量的测算方法，我们还是选择信息披露比较充分的美国物流成本研究为例。 6我们经常引用美国的物流成本占 GDP 的比例来评判我国总体的物流管理水平。这本身就是一种现实可行的比较管理方法标杆管理法或基准管理法（BenchmarkManagement）。那么，美国的宏观物流成本数据是怎么测算出来的呢？众所周知，美国权威的物流市场年度报告撰稿人 RobertV.Delaney 先生已经连续13 年编纂出版美国物流年度报告（Annual“StateOfLogisticsReport”），而对美国物流成本测算的年代则已经上溯到 1960 年。 Delaney
13、 先生给出的美国 2001 年的物流总成本的结构如表 1 所示。 表 1.2001 年美国商业物流系统总成本 （单位：亿美元） 一、 存货持有成本（全部商业存货价值 14400 亿美元） 3280 1 利息 550 2 税费、过时、贬值、保险 1950 3 仓储成本 780 二、 运输成本 6050 1 公路运输 74940 2 城际卡车运输 3330 3 本地卡车运输 1610 4 铁路运输 380 5 水路运输（国际 190，国内 90） 280 6 油料管道运输 90 7 航空运输（国际 70，国内 170） 240 8 货运代理 70 9 与发货人相关的成本 50 三、 物流行政管理成
14、本 370 四、 全部物流成本 9700 资料来源：RosalynWilsonRobertV.Delaney，UnderstandingInventoyStayCurious，13thAnnual“StateOfLogisticsReport”(2002). 下面我们就结合报告的内容对这些数据的来源做一简要的分析，以期从中获得8我们研究物流成本总量的线索和借鉴。 1、有关物流成本管理知识 物流就是对处于运动和静止过程中的存货的管理。物流总成本由运输成本，存货持有成本和物流行政管理成本三部分构成。这就是 Delaney 先生一贯所持有的物流总成本研究的基本理念。 我们还注意到 Delaney 先
15、生在给出物流成本结构时，特别注明了所使用的方法来自于哈佛大学教授 JamesL.Heskett 博士等的专著BusinessLogistics第二版，还用了一个“方法论”（Methodology）这样的大词。可见该书的内容对其研究的影响是巨大而深远的。 事实上，Heskett 教授等（1973）在BusinessLogistics一书中阐述的研究物流的方法就是系统论的方法。其主要的观点可以归纳为以下三点： （1）、企业的各种物流活动之间，企业物流活动与企业的经营管理和客户服务之间存在着普遍的内在联系。所以，在考察个别物流系统要素的行为变化时，应尽可能的进行多方案的分析比较，以发现相关系统要素之
16、间的互动关系。 （2）、企业物流系统管理的模型包括四个层次：一是系统要素：存货设施，运输设施，物流费率和服务。二是系统关系：采购策略，产品定价策略和客户服务标准。三是系统设计：系统需求，存货模型，选址模型，调度模型和整合模型。四是系统管理：订单处理，包装和物料搬运，从此，交通和运输，组织结构，绩效评估和控制，以及跨组织边界的管理。 （3）、所谓对物流活动的系统管理就是在进行物流管理决策时，要对各种物流活动9成本及它们相互间的关系，在既定客户服务水平的约束下，进行有效的技术经济权衡（Trade-off）。换句话说，所有的物流活动和结果都可以换算成物流运作成本，不管是直接的运输成本，还是存货占用资金的机会成本，还是客户“用脚投票”所产生的缺货成本。 由此可见，Delaney 先生在研究报告中使用“美国商业物流系统”（U.S.BusinessLogisticsSystem）这个术语，并以全部商业系统的存货管理水平及其对宏观经济运行质量的影响为始终不变的研究主题就毫不奇怪了。
