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1、1小议成本法摘要 2006 年 2 月 15 日，财政部颁布了第 2 号具体准则长期股权投资，本文介绍了长期股权投资准则中成本法的帐务处理方法。关键词 成本法 长期股权投资2006 年 2 月 15 日，财政部颁布了 38 项具体准则与 1 项基本准则，其中的 2号准则是长期股权投资。准则规定：长期股权投资的核算方法可以分为成本法与权益法两种。当企业之间存在下列两种关系时应采用成本法。第一，投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。第二，投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2007 年的会计师任职资格考试在即，作为考试
2、大纲的内容之一， 长期股权投资无疑是重点内容，在此，为了便于广大考生与实务工作者更好的理解“长期股权投资”中“成本法”的核算，我特向大家介绍一下“成本法”核算的简易方法，以供参考。纵观准则原文，仅有第七条对成本法的核算予以了规定：采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。由以上规定，我将成本法的账务处理归纳如下：1.取得投资时：借:长期股权投资被
3、投资企业(初始投资成本）2贷:银行存款2.宣告分派现金股利时:借:应收股利(宣告分派现金股利额）长期股权投资(借或贷）贷:投资收益3.收到现金股利时：借:银行存款贷:应收股利不难看出，成本法账务处理的核心应为分录 2，而分录 2 中又以“长期股权投资”账户的数额确定为关键。下面，我以例题的方式对难点内容加以说明。例题 1:A 企业 2001 年 1 月 1 日向 B 企业投资 80 万元，占 B 企业表决权资本的 10，若 B 企业每年 4 月宣告发放股利，投资后 B 企业相关资料如下:解析:由于 A 企业对 B 企业的投资比例为 10，所以我们首先应按投资比例将以上所有数据乘以 10。另外，
4、正确理解成本法的首要问题是：搞清利润与所分派现金股利之间的对应关系。需明确的是，企业当年分得的股利实际是由上年的利润分配而来的，如 2003 年的股利来源于 2002 年的利润，2005 年的股利来源于 2004 年的利润，由于 A 企业是 2001 年 1 月 1 日投资的，B 企业 00 年的利润中没有属于 A 的部分，故 2001 年分派给 A 的股利 3 的利润来源为 0。现将企业实现的利润与所分派现金股利之间的对应关系用数轴表示如下：解题思路:第一步:利润减去股利，得出、差异。 （2001 年 03;2002 年 32；2003 年56;2004 年 62;2005 年 31;200
5、6 年 49;2007 年 101;2008 年 58）第二步:找出欠账与还账。 （核心）3第三步:结余额2001 年:上年无余额,3 为欠账 3，表示为(3），年末余额为3。2002 年:上年余额为3，1 应还账，表示为（1），年末余额为2。2003 年:上年余额2，1 为欠账，表示为（1），年末余额为3。2004 年:上年余额为3，4 应还账，但最多将3 还完，表示为（3），年末余额为1。2005 年:上年余额为1，2 无需还账，年末余额为3。 2006 年：上年余额为3，本期5，形成真实欠账额2，表示为(2），年末余额为2。2007 年:上年余额为2，本期9 可用于还账，还账额为 2，表
6、示为(2），年末余额为7。2008 年:由于上年余额为7，本期3 未形成欠账，年末余额为4。得出如下分录：（单位：万元）2001 年 1 月 1 日：借:长期股权投资B 企业 80贷:银行存款 802001 年2008 年每年宣告股利时：“应收股利”为当年分派数额，凡是还账计入“长期股权投资”账户借方，欠账计入“长期股权投资”账户贷方，最后倒挤“投资收益”。 年度 0102030405060708借:应收股利 3 2 6 2 1 9 1 8（还账）长期股权投资 132贷：投资收益 35 51 73 84（欠账）长期股权投资 31 22001 年2008 年每年收到股利时:年度 01020304
7、05060708借：银行存款 32621918贷：应收股利 32621918至此，不知此方法您是否已掌握？现给出以数轴表示的新例题，以供检验。例题 2:2001 年2007 年每年宣告股利时的分录为：年度 01020304050607借:应收股利 2 1 8 7 6 3 4（还账）长期股权投资 2 2 1 贷：投资收益 3 7 5 8 4 4（欠账）长期股权投资 2 1 2解析:2001 年利润 0，股利 2，故欠账(-2）；2002 年利润 4，股利 1，积攒 3，故还账(+2）此处由于原仅欠 2 只能还 2，还完后余 1；2003 年利润 6，股利 8，由于上年积攒额为 1，故本年欠账(-1）;2004 年利润 5，股利 7，2004 年欠账(-2），加上 2003年欠账 1，此时累积欠账 3;2005 年利润 8，股利 6，积攒 2，本年还账(+2），还完后还有欠账 1;2006 年利润 10，股利 3，积攒 7，由于上年欠账为 1，本年仅还账 1，还完后还有积攒额 6;2007 年利润 2，股利 4，表面上欠 2，实际由于上年有积攒额 6，故本年不形成欠账，反而年末有积攒余额 4。参考文献:财政部会计资格评价中心,中级会计实务,2007 年
