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1、论企业财务管理体制的构架论企业财务管理体制的构架 兼论企业财务通则兼论企业财务通则 孙茂竹 中国人民大学商学院会计系 企业财务通则是国家对企业财务活动进行管理的基本法规，1992 年 10 月 31 日由 财政部颁布，1993 年 7 月 1 日正式实施。实施近十年来， 企业财务通则在规范企业财务 活动、加强财务管理、理顺企业财务管理体制等方面起发挥了重要的作用。但随着我国经济 体制改革的不断深入，各项法律法规的日趋健全以及现代企业制度的深入推广， 企业财务 通则也日益显现其自身的缺陷，在指导思想、内容结构等方面受到了挑战。 一、企业财务通则的局限性 随着我国加入 WTO，按照国际惯例办事已成
2、为共识。那么在新的经济环境下，国家是 否还需要以企业财务通则的形式对企业的财务活动进行宏观管理， 企业财务通则的 内容是否适应财务管理的需要，这些问题都很值得商榷。 （一）经济环境的变化使企业财务通则的地位受到了冲击 现代企业制度是社会主义市场经济制度的一个重要方面，其基本特征是“产权清晰、 政企分开、权责明确、管理科学” ，要求企业拥有包括国家在内的出资者投资形成的全部法 人财产权，成为享有民事权利承担民事责任的法人实体。在这种制度下，政府不再直接干预 企业的生产经营活动，企业则按照市场需求组织生产经营，在市场竞争中优胜劣汰。长期亏 损、 资不抵债的企业应依法破产， 企业以其自身的法人财产进
3、行自主经营所获收入应照章纳 税，并对投资人承担资产保值增值的责任。现代企业制度建立后，客观上要求企业的财务管 理工作转移到以市场主体为中心，以预测、决策、控制为核心，以提高劳动生产率和经济效 益为目的的轨道上， 使企业财务真正成为自主理财型财务。 自主理财型财务具有以下一些特 征：一是企业自筹资金，有效地使用资金，提高资金筹集的综合效益；二是企业自己选择投 资项目，承担投资风险；三是根据市场发展变化，制定企业发展战略，适时调整经营策略、 调整产品结构；四是合理配置资源，加强成本控制，完善自我约束机制；五是增强风险意识 与效益观念，用科学的管理方法进行财务决策。 但是， 目前我国企业财务管理模式
4、尚有许多与现代企业制度不相适应的地方， 表现为： 一是重国家宏观理财，轻企业主体理财。企业财务管理的主体地位尚未真正建立，不少企业 缺乏自主理财意识，在同程度上还存在等、靠、要的思想；二是重会计核算，轻财务管理。 在我国，财务与会计一直分属两个制度体系，财务制度以政策规定为主，代表国家对利益主 体的财务约束；而会计制度以核算要求为主，是对会计信息披露和质量的规定。基本形成了 财务制度决定会计制度的基本模式， 即企业的资金运动首先要符合财务制度的约束， 然后再 对其进行会计核算。 表现为实务工作中会计人员依财务制度对具体业务进行会计帐务核算处 理， 而在财务制度由国家制定的情况下企业自身的理财活
5、动则不具有独立的内容， 往往和企 业生产经营的其他方面的结合起来进行。 因此对财务管理工作的重视不够， 致使企业资金运 用决策失误，资金使用效益差的情况相当普遍。 现代企业制度要求企业自主理财， 财务行为是企业的自身行为， 是所有者的理财行为， 应体现所有者和经营者的需要。这在客观上就要求转变观念：国家为企业创造一个健康、有 序的经营环境，以保障企业能够实现自主理财的目标-企业价值最大化。于是，国家作为宏 观经济管理者的职责在于为企业进行有效的财务管理活动提供方法和思路， 指导企业按照自 身环境的需要自主安排其财务管理活动， 而不是以制度、 法规等形式去约束其财务管理活动。 （二） 企业财务通
6、则的财务特征突出不够 1993 年财会制度改革时，为保证财务管理与会计核算的口径一致，在执行中不产生矛1盾， 企业财务通则和企业会计准则都以新的财务报告体系为基础安排结构。但这种 统一， 在具体内容上表现出较大的重复性， 而在实务操作中表现为某些规定不适合现阶段的 要求并且容易产生误解。 1、 企业财务通则的结构体系与企业会计准则区别不大 企业财务通则以资金筹资、资金运用和耗费、资金分配等资金运动过程并结合资 产、负债、营业收入、费用、利润等要素来设计其结构体系的，形成了总则、资金筹集、流 动资产、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产、对外投资、成本和费用、营业收入、 利润及其分配、外币业务
7、、企业清算、财务报告与财务评价、附则，共十二章。 企业会计 准则由总则、一般原则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、财务报告、附则， 共十章组成。 二者在结构上差别不大， 对不了解财务通则设计结构的使用者来讲易造成误解。 如同样对资产的描述， 企业会计准则按照资产流动性的顺序分别作出规定，而企业财 务通则以流动资产、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产、对外投资等分别作出规 定的。 对短期投资在可从会计准则的流动资产中找到， 而财务通则在流动资产中未包括此项 目，将其归入对外投资项目中，易给人一种短期投资不属于流动资产的假象。 2、 企业财务通则和企业会计准则内容有交叉 企业财务通则
8、和企业会计准则均对会计六要素的定义、种类进行了描述，而 且在企业财务通则中涉及到了本应在会计准则中规定的会计核算事项。如对长期负债应 计利息支出的处理，规定属于筹建期的计入开办费，属于生产经营期间的计入财务费用，属 于清算期间的计入清算损益；对企业实收资本实行资本保全与完整的原则，均规定：企业资 产盘盈、盘亏、以及毁损、报废的净损失不得冲减有关资金，应全部计入当期损益；对成本 核算实行制造成本法，两者均规定产品成本只包括制造费用，作为期间费用的销售费用、管 理费用、财务费用下进入成本而直接计入当期损益；此外，采用稳健性原则，均允许企业实 行坏帐准备金制度，以减少坏帐损失带来的风险，允许企业采用
9、加进折旧的法，以尽快收回 固定资产投资等等。 企业财务通则在内容上与会计准则重复性过强，未突出财务活动的 特点。 企业财务通则和企业会计准则中一些概念不一致，如企业会计准则中采 用“费用”而企业财务通则中则采用“成本费用”的提法，易使人产生误解。 3、现阶段存在以会计制度取代财务制度的倾向，不利于企业的自主理财 企业财务制度是以企业财务通则为依据制定的，并体现其基本思想，但由于上述两 个方面的原因， 很多人认为财务制度和会计制度并设有大的区别。 如财务制度要求企业对应 收帐款应计提坏帐准备，而新颁布的企业会计制度也强调对应收款项计提坏账准备，并 说明计提坏账准备的范围、 提取方法及提取比例等由
10、企业自行确定。 给人的感觉是财务管理 只是会计核算的延伸， 财务政策就是会计政策。 显然， 如果这种理解成为一种普遍认可的话， 势必会限制对财务理论的深入研究和财务实践的普遍应用，企业自主理财就是一句空话。 二、对企业财务管理体制的设想 （一）区分企业会计核算体系与企业财务管理体系 基于以上思考，必须把企业会计核算体系与企业财务管理体系区分开来： 企业会计核算体系对会计信息的生成、传递、揭示等会计行为进行系统规定，在保证 会计信息真实性的基础上强调对决策的有用性思考。 从其体系来看， 最高层次的法律规范是 会计法 ，由于目前会计信息失真问题比较严重，因而会计法强调会计信息的真实性 要求是无可厚
11、非的，但从未来发展角度看更应强调会计信息的决策有用性。当然，会计信息 的决策有用性离不开会计信息的真实性， 两者不能也不应割裂开来。 第二层次的会计规范是 企业会计准则（包括基本准则和具体准则两大部分） ，对会计核算的基本概念、基本内容、 基本方法等进行规范，这一部分将随具体准则的陆续公布、实施和修正而得到加强，并对会2计实务产生重要的影响作用。 第三层次是由企业根据影响企业会计行为的内外条件、 会计准 则等自行制订的企业会计制度， 它将取代目前统一规定的会计制度， 在会计准则的规范下为 会计信息使用者提供更加符合企业情况的有用信息。 企业财务管理体系则对企业的理财行为进行规范和管理，以保证企
12、业目标和理财目标 的实现。从其体系来看，第一层次的财务规范是财务公告，第二层次是由企业根据影响企业 理财行为的内外条件、财务公告等自行制订的企业财务制度。也就是说，未来应建立以企业 自主理财为主、国家宏观财务指导为辅的企业财务管理体制：具体讲，国家以财务公告取代 企业财务通则 ，不以法规形式对企业财务活动进行统一规范，而是以公告的指导形式对 企业财务活动的重要概念、方法、程序等进行揭示，借以引导企业的财务行为，使之合理、 有效。 上述构思基于这样一种思考： 理财是企业的自身行为， 体现所有者和经营者的 “性格” ， 国家不应该在全国范围内统一规定企业应该如何进行财务活动； 而会计虽然也是企业的
13、自身 行为，在一定程度上也体现所有者和经营者的“性格” ，但作为“商业语言”要为所有的使 用者所理解和使用， 不在全国前围内进行相当程度的统一规范是不行的， 可以说会计核算行 为具有相当程度的同一性。 (二)建立财务公告体系 现代企业制度下，财务活动是企业自主行为。客观上要求国家给其提供宽松的理财环 境，对企业财务活动进行指导，基于这一思路，可以财务公告的形式取代企业财务通则 对企业财务活动的最基本方面予以描述，企业依此进行自身财务活动。 财务公告应定义为概念框架，由一系列彼此相关的目标和基本要素构成，体现不同理 财主体的理财观念。它应该反映企业财务活动的全过程，包括资金筹集、投放、内部资金运
14、 营、成本、利润及其分配等一系列活动，其处理的是财务活动中最为一般、普遍、抽象、带 有根本性的问题，如目标、假设、原则等。财务公告应突出财务的特性，取消与会计准则相 一致的内容。这样，便于企业财务人员进行学习和理解，也便于国家对企业的自主理财活动 进行指导。 财务公告的内容可由以下几方面构成： 1、总则，包括建立此公告的目的、基本原则和基本任务。公告的目的是为企业理财活 动提供指导；基本原则包括建立健全企业内部财务管理制度，做好财务管理基础工作，如实 反映企业财务状况，保证投资者权益不受侵犯；基本任务包括做好各项财务收支的计划、控 制、核算、分析、考核工作，依法合理筹集资金、有效利用企业各项资
15、产，努力提高经济效 益。 2、财务管理的价值观念，包括货币时间价值、风险报酬、资本成本、收益率等价值观 念。 3、企业财务目标，包括利润最大化、每股盈余最大化、股东权益最大化、企业价值最 大化等目标的含义及评价，企业可依据自身情况进行选择。 4、影响财务管理目标实现的因素，包括投资报酬率、风险价值、现金流量、资本结构、 股利政策等对企业财务管理目标实现产生重要影响的内外因素及其评价。 5、融资活动包括：融资活动与融资环境。融资渠道及评价。融资方式及优化选 择的原则。融资的基本原则，如适时性原则、适量性原则等。融资成本及资本结构的优 化。 6、投资活动包括：投资活动及投资项目。投资评价的基本假设
16、及投资项目的评价 方法评价。证券投资与组合投资。投资与筹资的协调。 7、成本管理活动：成本特性与成本范围。成本管理的目的与成本分类的评价。 成本费用的归集、分配与成本计算方法和成本管理方法。成本信息的加工与利用。成本3费用与资金运作。 8、收入分配活动：收入分配活动与收入的多层次分配。收入分配的基本原则，如 充分补偿、发展优先、注重效率。收入分配受益人（如劳动者、政府、债权人、所有者） 及相互关系的研究。收入及收益分配的政策。 9、财务评价：财务评价方法及评价依据。财务评价角度及评价指标。财务评价 体系。 当然，财务公告的内容不止于此，应随我国财务管理理论和实践的发展而不断补充和 完善。 （三）企业财务制度 企业自身的理财活动是通过自行制定企业财务制度的形式表现出来的，应在财务公告 的指导下由企业自行制订。 企业财务制度
