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1、企业财务报表分析授课提纲 主讲人：对外经济贸易大学 国际工商管理学院 张新民 参考资料 张新民编著： 企业财务报表分析 ，对外经济贸易大学出版社， 2001年 2月版。 引子 2001年 8月份，上市公司“银广夏”因财务信息出现虚假而引起轩然大波。 2001年，在美国上市的“网易”因形成利润的内容中出现巨额“易货贸易收入”和“意向收入”而遭处理。因而有人说：给中国人民讲故事还行，给美国人民讲故事，人家不听！ 引子 2000年 1月，对上市公司“泰安鲁润”的年报进行审计事务所，出具了保留意见的审计报告。企业监事会为企业进行了辩解。 众多上市公司关于关联方交易的说明都有极为类似的表白：关联交易均属
2、正常活动，未损害本公司利益。 引子 广东科龙电器 1999年年报中，在企业产销与1998年没有出现重大变化的情况下，上市公司现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的现金”约为 48亿元，比 1998年（约为 26亿元）高出 22亿多；资产负债表中的“其他应收款”年末（ 年初（ 差将近 10亿元，但是，现金流量表中的“支付的其他与经营活动有关的现金”却为 引子 还是科龙电器 1999年年报：在 1999年年末债权、存货和长期投资规模与年初出现不同情况变化的条件下，其“存货跌价准备”、“长期投资减值准备”的年末与年初金额竟然相同！“坏账准备”竟然不多不少，相差整整 1千万元！ 从事报表审计的事务所
3、 安达信华强会计师事务所在确认报表“在所有重大方面公允地反映了”财务状况和经营成果后，出具了无保留意见的审计报告。 引子 1998年报载：在生产“非常可乐”以前，娃哈哈公司的财务状况非常好，资产负债率为零。 焦点访谈披露：吉林省四平市政府提出“抽吉牌烟、爱四平市”的口号，号召四平市人民抽吉牌烟。 引子 报载：在彩电企业降价后，八家生产彩管的企业宣布停产一个月。理由是他们的产品无降价空间。 某总经理因企业的利润较高，但无可供支配的现金，便责问其财务部门负责人：你们把利润弄到哪里去了？ 引子 2000年 3月 20日，某企业向银行提交了一份母公司 1999年底的合并资产负债表。银行工作人员问：你的
4、资本公积（ 3亿元）哪里去了？答：我投到在建工程（ 3亿元）里边去了。 某著名企业负责人说：企业资不抵债不一定破产清算，但企业如果没有现金流量，就一定破产清算。 引子 1999年上半年，某文章说：我国上市公司企业的现金流转情况令人担忧：企业经营活动与投资活动的现金流量之和小于零。 某股评人士说： 0元，企业的每股收益为 股票的市盈率为 20倍，股价因此而有较大的上扬空间。 引子 有人说：债转股能改善原债务企业的盈利水平。 我国新近修订的 会计法 规定：单位负责人对企业会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。 著名教练马俊仁将其配方以 1000万的价格售予今日集团，后又以无形资产入资的方式生产马
5、家军 1号口服液。 一、财务管理、会计、财会与簿记的概念区别 财务管理 融资 （ 资本 、 负债 、 内部积累 资本成本 、 资本结构 ） 投资 （ 投资方向 、 投资效益 ） 成果分配 一、财务管理、会计、财会与簿记的概念区别 簿记：对财务活动的记录：记帐 会计：对记帐内容的确认 （ 定性 ） 和计量 （ 定量 ） 对财务状况进行包装 财会 =财务管理 +会计 二、企业效益 产出 投入：投入的可货币化和产出的多样化与时点分布 产出 /投入 具体评价体系：以利润为主导的指标体系 导致企业必然追求利润 三、企业利润的确定原则：权责发生制 会计收入不等于收入项目对应的货币流入：会计收入的确认关注销
6、售过程的完成与劳务提供过程的完成（三种情况）： 会计收入先于收入对应的货币：赊销 会计收入晚于收入项目对应的货币流入：预收货款 会计收入收入项目对应的货币流入同时发生：现销 三、企业利润的确定原则：权责发生制 会计费用不等于费用项目对应的货币流出：会计费用的确认关注对实现销售与劳务提供过程的贡献（三种情况 ）： 会计费用先于其货币流出：先耗用他人资源，后付款 会计费用晚于费用对应的货币流出：先购买，后使用 会计费用货币流出同时发生：小额费用 三、企业利润的确定原则：权责发生制 会计利润（在利润表上）不等于利润对应的货币净增加 企业实现利润应当付出的代价：税务支出、现金股利的发放 三、企业利润的
7、确定原则：权责发生制 企业过度追求利润可能产生的后果： 债权状况质量下降 存货账面价值量与实物应有价值量不符：故意调高存货价值 固定资产折旧速度减慢，影响固定资产更新 企业长期发展后劲不足 三、企业利润的确定原则：权责发生制 关注利润的质量 利润实现过程的的质量：收入的质量；费用的质量 利润结构的质量 利润结果 利润对应资产的质量 三、企业利润的确定原则：权责发生制 营业收入的质量： 收入的产品结构构成 收入的地区构成 实现收入的方式：政府所起的作 用；与关联方交易状况；市场化运作状况 产品的抗变能力 三、企业利润的确定原则：权责发生制 费用的质量：费用的发生与效益的关系 费用的另一种分类：
8、基本不能降低的固定部分：折旧、人头费、维持企业形象的基本支出 与企业业务量成比例的变动费用 与企业发展前景有关的费用：广告费、研发费、人力资源开发费 与人气有关的费用： 三、企业利润的确定原则：权责发生制 利润结构的质量： 营业利润 营业外收支净额 投资收益 三、企业利润的确定原则：权责发生制 利润结果的质量：利润对应的资产的质量 货币资金质量 商业债权质量 存货质量 固定资产质量 长期投资质量 四、企业的成本控制 从对外披露角度对成本的划分 期间成本：销售费用、管理费用、财务费用 制造成本：直接材料、直接人工、间接制造费用 四、企业的成本控制 从管理角度对上述费用的划分 按照与业务量的关系划
9、分 变动成本 固定成本 四、企业的成本控制 从管理角度对上述费用的划分 按照可控性划分 可控成本 不可控成本 四、企业的成本控制 成本控制的关键要素 （ 1） 成本动因的寻找 （ 2） 人的因素的考虑 （ 3） 恰当进行共同耗用性费用分配 （ 4） 预算控制 （ 5） 差异分析 （ 6） 基于管理目的的内部报告制度 五、制约企业财务报表编制的其他重要原则 历史成本原则：含义以及对信息的影响 （ 1） 不同时点信息 （ 2） 同样资产的不同成本 （ 3） 不能面向未来 五、制约企业财务报表编制的其他重要原则 客观性原则：如何认识会计法关于 “ 会计信息真实性 ” 的问题？ 可验证性 估计、判断合
10、法合规合理 五、制约企业财务报表编制的其他重要原则 重大性原则 重大：遗漏或错误披露 项目 、 金额 、 变化 将足以导致信息使用者对企业的财务状况作出错误评价，从而作出错误决策 主观判断：企业与注册会计师无重大差异 五、制约企业财务报表编制的其他重要原则 稳健性原则 高估费用或损失，低估资产、收入和利润：倾向于保守 后果：使企业免于过早流失货币资源，有利于企业长期发展 六、制约企业报表编制的法规体系 会计法与会计准则 会计制度 对上市公司报表编制的特别要求 七、企业财务报告体系 资产负债表 利润表 现金流量表 报表附注 审计报告 意见的弹性化 八、资产负债表的基本结构与资产的质量分析 资产负
11、债表的基本结构及其相互关系： 资产 =负债 +所有者权益 含义与相互关系通过举例说明 八、资产负债表的基本结构与资产的质量分析 资产按质量分类： 利用质量、与其他资产组合增值的质量 贬值资产：部分债权，部分存货，对外投资，纯摊销处理性的资产。 增值资产：大部分存货，经营性资产，部分对外投资，表中无价值的表外资源。 货币资金：不贬不增。 注意：资产对特定企业的相对有用性 八、资产负债表的基本结构与资产的质量分析 资产按照质量的分类 贬值的资产 增值的资产 自动与任一时点购买力相等的资产 九、资产负债表的基本结构与资产的质量分析 货币资金的质量分析：构成与运用 案例分析：青岛啤酒 付款过程的内部控
12、制 收款过程的内部控制 小金库问题 九、资产负债表的基本结构与资产的质量分析 短期债权的质量分析 商业债权与非商业债权： 商业债权规模的决定因素 债权的质量分析技术 不良债权的处理与报表披露 九、资产负债表的基本结构与资产的质量分析 短期债权的质量分析 商业债权与非商业债权： 商业债权（应收票据与应收账款）：因商品赊销而形成的债权 非商业债权：因其他原因而形成的债权（其他应收款） 九、资产负债表的基本结构与资产的质量分析 短期债权的质量分析 商业债权规模的决定因素： 行业惯例、企业特定时期的营销策略（注意：对存货周转的影响） 九、资产负债表的基本结构与资产的质量分析 短期债权的质量分析 债权的质量分析技术： 账龄分析 债务人构成分析 内部经手人构成 九、资产负债表的基本结构与资产的质量分析 短期债权的质量分析 不良债权的处理与报表披露：坏账的估计 九、资产负债表的基本结构与资产的质量分析 存货的质量分析 存货的范围 存货会计的主要问题 存货数量的确定 两种盘存制 存货价值量的确定 外购存货成本构成 九、资产负债表的基本结构与资产的质量分析 存货价值的确定 自制存货成本核算中的特殊问题：成本形成过程几个界限的划分： 恰当的费用分配会导致不当定价决策，不当的产品盈亏评价，不当的部门和人员业绩评价） 九、资产负债表的基本结构与资产的质量分析 存货价值量的确定 发出存货成本的确定
