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1、_1企企业业内内部部会会计计控控制制的的局局限限性性及及其其完完善善内容摘要：完善的内部会计控制是市场经济条件下企业会计资料完整与真实的必要保障。本文从我国内部会计控制的现状入手，分析了内部会计控制的内容及其局限性，并提出了完善建议。关键词：内部控制 会计信息 监督 内部会计控制是为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。我国的经济发展正处于向市场经济转轨、与世界经济接轨的关键时期，高质量的会计信息对发展我国经济和维护社会主义市场经济秩序尤其重要。 我国企业内部会计控制现状 据财政部对全国 100 家国有企业年报的
2、抽查中发现，大多数企业存在做假账的现象。在 100 家企业中，有 81 家存在资产不实的问题，共虚列资产37.61 亿元；有 83 家企业存在所有者权益不实的问题，共虚列所有者权益26.12 亿元；有 89 家企业存在损益不实的问题，共虚列利润 27.47 亿元。由此可见，我国健全社会主义市场经济体制是一个漫长的过程，在这个过程中，单位受小团体利益的驱动，可能会出现各种各样的违法违规的现象。特别是在新旧体制转换中，各种法律法规，尤其是财经法规还不太完善，使得一些个人和单位为满足私欲和单位的小团体利益，大肆进行会计造假行为。这些说明了我国企业的内部会计控制存在问题。 企业内部会计控制的内容及其局
3、限性 内部会计控制的内容 _2内部会计控制一般可分为三种控制。 基础控制 是指通过设计会计程序来保证完整、正确地记录一切合法的经济业务，及时察觉和处理错误。通过该种控制可以实现会计控制的完整性和一致性，保证获得可靠的财务会计信息。基础控制又包括四种控制： 合法性控制，即用各种方法检查所记录的经济业务，以保证其能够如实反映经济事项。它主要通过熟悉会计制度的人员审查会计文件，确定所记录的业务是否真正发生，对其处理过程是否与规定的程序相一致，查明业务处理是否经过授权与批准，有无越权行事等行为，以及是否进行了严格的监督和审核。例如单位的审核员对单位的原始凭证的核实程序。 正确性控制，即为了确保单位每笔
4、经济业务的发生都能够及时用正确的金额与账户记载的一种控制。它通过建立发生额计算、余额计算、检查、账户分类检查、双重核对、事先控制与分工牵制等方法来保证会计记录的正确性。例如单位审核岗位对记账凭证的复核工作。 完整性控制，即保证发生的一切合法的经济业务均记入控制文件的一种控制。它主要通过凭证的连续编号、总额控制、登记账簿、档案管理并运用备忘录等手段来保证记录的完整性。现在，实行会计电算化的单位已由计算机解决部分完整性的控制工作。 一致性控制，即保证记录一致性的控制。它主要通过实地盘存、对内对外账实核对、差异分析、调账等方法来保证会计记录的一致性。 实物控制 是指为了保护单位实物资产的安全与完整而
5、实施的控制手段。它主要通过限制非授权人员接近单位的资产，采取有效的防范措施以及实行永续盘存制等方法来实现的。例如其他人员不得接触单位出纳岗位保管的现金及有价证券；仓库的物资由仓库的保管员负责，其他人员无合法凭证不能领用。 施行控制 是指为了保证基础控制充分发挥作用而实施的监督手段，具有监督、强制和约束的特征。严格的基础控制设计本身并不能保证会计控制的有效施行，只有基础控制得到真正实施才能发挥会计控制的作用。施行控制能够确保单位会计程序和基础控制程序按照设计的要求发挥作用，同时也能保证及时发现错误并查明错误产生的原因，使错误能及时得到纠正。 _3内部会计控制的局限性 内部会计控制制度是强化内部控
6、制管理，提高单位经营管理效率和经济效益，实现单位管理目标的一种有效的管理制度。但是，不论哪种制度或方法都有其自身的局限性，内部会计控制制度也不能例外，其自身也存在一些与生俱来的局限性。内部会计控制制度的局限性主要体现在以下五个方面： 受制于成本效益原则 一个有效的内部会计控制系统在很大程度上受该系统的运行成本的限制。内部会计控制是依据一定的程序进行的，而这些控制程序的施行需要付出一定的成本，如设计控制环节、设置岗位、配备人员、保证各控制环节的运行都会发生制度成本。在内部会计控制中，如果控制的环节较多，设置的岗位也必然会增加。这就需要配备更多的人员，对内部会计控制执行情况的监督、检查力量也需要增
7、强。这样，内部会计控制运行的成本必然会增加。但是，如果控制过于简单又会收不到应有的效果，经营管理过程中出现漏洞、发生舞弊行为的可能性就会增大，有可能会给单位带来较大的损失。所以，内部会计控制的建立与实施，应视各单位的具体情况而定，必须考虑控制成本因素，不能为了追求控制的严密性而不顾控制成本。 所以，各单位在建立内部会计控制时，必须视单位的规模大小、管理模式和丧失控制所产生的风险或错误可能的损失和浪费而定。如果单位的规模较大、经济业务较复杂、管理环节较多，在设计内部会计控制制度时，应根据不同的经济业务、不同的工作环节，增加内部会计控制的控制点，加大控制和增强内部会计控制的严密性，保证各控制环节都
8、能够按规定的控制程序规范运作。如果单位规模较小，经济业务较简单，内部会计控制的程序环节可以少一些，设置的岗位也可以少一些，但要求配备的人员更可靠，以充分发挥内部会计控制的积极作用。 受串通舞弊的限制 不相容职务的分离可以为避免一个人单独从事和隐瞒不合规的行为提供基本的保证，但是，它并不能完全防止两个或两个以上的人员和部门共同作弊行为的发生。例如出纳与会计共同作弊，财产保管与财产核对人员合伙造假，采购部门与会计部门联合舞弊，审计部门与会计部门合伙舞弊等。如果这样，再完备、再严密的内部会计控制措施也不能发挥其应有的作用。 _4受管理越权的限制 各种控制程序都是管理的工具，却不能保证发现和防止那些负
9、责监督控制的管理人员滥用职权或不正当地行使职权。如果内部会计控制各个程序的工作人员不能正确行使自已的职权，而是超越岗位职能，滥用职权，蓄意营私舞弊，即便是设计良好的内部会计控制也发挥不了应有的作用。 一般来讲，在内部会计控制中，特别要注意单位的高层管理人员越权行使职能的行为。单位的高层管理人员处于单位的核心管理层和决策层等权力核心，在许多情况下，如果他们对单位的经济活动进行越权干预，必然会导致一些控制程序的失效。高层管理人员的越权干预往往是导致重大舞弊行为的发生和财务会计信息严重失真的重要原因。一旦单位的高层管理人员越权，任何控制程序都不能制约其行为；当他们极力造假、故意错报或瞒报财务状况和经
10、营成果时，内部会计控制程序本身应无法防止这些情况的发生。因此，一个单位的内部会计控制在很大程度上受到管理当局的职权是否规范和是否有效地行使的限制。这是当前单位经济活动中内部会计控制制度不能有效发挥作用的关键因素。 受人为错误的限制 内部会计控制系统发挥作用的关键是执行人员实际运作水平，执行人员的粗心大意、精力分散、身体不适、理解错误、判断失误、曲解指令等人为因素都会导致控制失效。例如发货时没有索要提货单，对方发票上的总金额计算错误而未被发现，签发支票时未审查其用途等。 受制度滞后的限制 在市场经济中，各单位的外部环境处于经常变化之中，单位为了生存和发展，势必要不断调整经营战略，或者并购其他单位
11、，或者在外地开设分支机构，或者增设分部、部门、生产线等等。这样，就会导致原来的控制程序对新增加的经济业务不完全有效，未及时完善原有内部会计控制制度就有可能出现差错和失去创造机会，给单位带来损失。 从单位内部来看，即使外部环境不发生变化，也可能导致类似问题。例如，单位实现会计电算化以后，会计核算的方法和手段都发生了根本性的变化，对内部会计控制的岗位、环节、程序等都提出了不同于手工核算的要求。在这种_5情况下，在新的控制制度建立之前，原来的控制制度就有可能失灵，从而影响内部会计控制的有效性。所以，各个单位要根据内、外部环境的变化，及时地修订内部会计控制制度，相应地调整内部会计控制的程序、方法、内容
12、，不断地完善内部会计控制，使之适应单位的经营管理与发展变化。 完善企业内部会计控制的措施 基于内部会计控制制度的局限性，以及财会工作的特殊性，决定了防范财会人员职务犯罪、提供虚假信息，提高会计信息真实性工作的长期性和艰巨性。因此，除建立健全内部会计控制制度，加强执行监督外，必须加强以下各项工作，来完善内部会计控制。 严把用人关 对要害部门的财会人员要注意培养教育，跟踪考察，做到听其言，察其行，对那些思想不纯、品行不端、恶习不改的人要果断调整，特别是对那些有异常表现，例如参与经商、炒股票、赌博等行为的财会人员要及时采取果断措施，把可能出现的问题解决在萌芽状态。 加强财会人员职业道德教育，强化从业
13、自律意识。在我国当前的市场经济环境中，人们（包括财会人员）的金钱意识比较强烈，但目前的管理制度还很不完善。在这样的环境中，财会人员难免受到影响，许多财会人员就是因为心态失衡，才导致犯罪。因此，加强对财会人员的意识形态和道德观念及其经济伦理的教育是极具意义的。 严把惩处关 在当前要严肃财经经纪律，切实做到有法必依，执法必严，违法必究。对财会人员利用财会职务之便进行违法犯罪的，要根据情节轻重，依法进行严厉打击。只有这样，才能对财会人员造假行为起到震慑和预防作用。 现阶段，规范我国会计人员行为的最高法律是中华人民共和国会计法，在该法的第六章法律责任部分，虽然也规定了单位负责人和会计人员违反会_6计法要承担的一些后果，但它主要是从行政处
