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1、湖南商学院学年论文第 1 页 共 6 页中小企业产品制造成本控制存在问题及对策中小企业产品制造成本控制存在问题及对策-文献综述及研究思路文献综述及研究思路 内容摘要内容摘要 ： 中小企业是国民经济中一支重要的经济力量，在我国社会主义市场经济发展中发挥着重要的作用。随着中小企业的迅速发展，其发展过程中所面临的问题也越来越突出，在诸多影响中小企业生存的问题中，成本管理的问题非常重要，成本管理问题成为中小企业发展过程中最不容易把握和控制的问题，其发展与成本管理密不可分。中小企业成本管理问题应当引起人们的重视和关注。本论文从我国目前中小企业成本管理存在的诸多问题中，重点分析了较为突出的几点，如管理制度
2、不健全、方法技术落后等，最后针对这些问题提出了强化成本管理的一些有效措施。 关键词关键词 ： 中小企业 产品制造成本 对策 SMEs are a significant economic force in the national economy, and plays an important role in the development of Chinas socialist market economy. With the rapid development of SMEs, the problems faced in the development process more and m
3、ore prominent, very important influences SME survival, cost management, cost management issues become the SME development process easy to grasp and control the problem, its development and cost management are inseparable. SMEs cost management problems should arouse peoples attention and concern. The
4、 papers from the many problems in our cost management for SMEs, focusing on analysis of the more prominent ones, such as the management system is not perfect, technologically backward method, some effective measures to strengthen the cost management to address these issues.Keywords SMEs Product manu
5、facturing costs Countermeasure一、选题背景及选题意义一、选题背景及选题意义 中小企业在我国现行经济体制下发展迅猛，是促进社会稳定和经济增长的重要力量， 在很大程度上为我国的经济发展和资源配置优化做出了重要贡献。但是由于中小企业 经营规模较小、资金力量较弱、内部控制程度较差，生产效率较低，使得在社会主义 市场经济中处于较弱的竞争地位，尤其在目前严峻的经济形势下，大多中小企业面临 着生存的危机。因此在外部经济形势相同的情况下，中小企业如何在市场经济中争得 一席之地是非常重要的。所以中小企业应该引进先进的成本控制理念、采用科学的成 本控制方法、完善成本控制体系。因此从理
6、论于实践上探索中小企业成本控制方案， 可以帮助中小企业降低产品成本，实现利润最大化的目标，提高中小企业的经济效益 和社会效益。所以探索中小企业成本控制的建设方案对实现整个社会效率的提高具有 持久意义。在中国加入 WTO 之后，各企业面临着来自国内外严峻的竞争压力，企业要湖南商学院学年论文第 2 页 共 6 页生存、求发展，就必须强化成本管理，采取各种措施降低成本，只有以其成本优势参 加市场竞争，才能在激烈的市场竞争中立于不败之地。二、有关国内外研究成果综述二、有关国内外研究成果综述（一）国外研究成果美国著名学者波特认为，企业要在激烈的市场中获得持久的竞争优势，不外乎在于三种战略：成本领先战略、
7、标新立异战略和目标集聚战略。其中成本领先战略是最基本的竞争战略。可见，企业的成本管理对企业的意义是非常重大的，它是提高竞争力的重要依据，是节约型管理的重要体现，是企业战略管理者的核心。1995 年，欧洲的克兰菲尔德工商管理学院提出了一种战略管理模式，其特点是把战略成本管理的工具运用于问题的诊断以及提出战略定位的选择方案，并根据成本效益分析，对方案进行评估和规划，然后予以执行，通过对执行结果进行评价以及不断学习，开始新的循环过程。该过程认为战略成本管理工具应包括如下内容：竞争战略的制定，竞争对手分析和目标瞄准，行业态势分析，成本动因分析，评估组织面临的挑战，确定自身的目标。20 世纪 80 年代
8、初由英国学者 Simmonds 提出了战略成本管理的概念，他认为战略成本管理是“用于构建与监督企业战略的有关企业及其竞争对手的管理会计数据的提供与分析” 。Wilson 将战略成本管理定义为：“是明确强调战略问题和所关注重点的一种管理会计方法。它通过运用财务信息来发展卓越的战略，以取得持久的竞争优势，从而更加拓展了管理会计的范围。 ”1911 年，美国工程师泰勒发表了著名的科学管理原理一书，将科学引进了管理领域，提出了“以计件工资和标准化作原理来控制工人生产效率”的思想。在随后，美国会计师卡特哈里逊第一次设计出一套完整的标准成本会计制度，从此标准成本脱离实验进入了实施阶段。与以前不同，标准成本
9、法要求预先制定作为规范的标准数值，在生产经营过程之中随着生产耗费的发生，就将实际资金耗费与标准成本值相比较，从而揭示实际耗费脱离标准的差异，以便及时采取相应的措施予以调整。标准成本系统于 20 世纪初首先在美国使用，最初是为了配合泰勒制的实施而引进到会计中来的，随即成为成本会计的一个重要组成部分!企业为增强自身的市场竞争能力，已不再满足于以事后核算为主的成本管理会计系统。于是西方各国的学者与实践者们于二十世纪二十年代成立了专门的成本会计协会，正式开始研究标准成本法，从而掀起了成本管理会计研究的热潮。标准成本在成本管理和控制中发挥了重要的作用，为西方发湖南商学院学年论文第 3 页 共 6 页达国
10、家所普遍采用。 库柏和卡普兰于 1987 年在一篇题为成本会计怎样系统地歪曲了产品成本的文章中第一次提出了“成本动因”(costdriver 成本驱动因子)理论，认为成本在本质上是一种函数，是各种独立或相互作用着的因素合力驱动的结果。 基于价值链的成本控制理论 该理论是指企业在市场调查、需求分析的基础上，对产品规划设计、供应、生产、销售和售后服务等阶段发生的足以影响成本的诸多因素进行科学严格的计算，制定出目标成本，对实际发生的耗费进行限制和管理，并将实际耗费与目标成本进行比较，找出差异，采取纠正措施，保证完成预定目标成本的一种控制系统。价值链的概念是由美国哈佛大学商学院教授迈克尔波特于 198
11、5 年在其所著竞争优势中首先提出的，他认为，企业需要认识价值活动并理解在既定价值活动中，各种活动的关系是怎样的。20 世纪 90 年代，由约翰桑科等学者所进行的研究则进一步拓展了价值链概念，这样把成本控制的空间由企业内部向外部进行了扩展。20 世纪 50 年代之后的新技术革命，推动了现代成本控制理论的发展。这些企业管理方法如价值工程、全面质量管理、作业成本管理、适时制管理、成本企划、成本避免与成本抑制等不断兴起，并在成本控制中得到了应用。这些理论的出现，大大拓宽了成本管理研究对象和方法，促进了现代成本管理理论的发展。但是由于这些理论分别是各位学者从不同的角度出发、基于不同的研究范式，各部分内容
12、之间缺乏必要的联系，也无法在体系结构方面实现新的突破。(二)国内成本控制研究现状在我国，我们努力学习借鉴西方发达国家管理会计中德先进思想和方法，并努力与我国成本控制时间结合起来，不断探索具有我国特色社会主义的成本控制发展道路。“企业管理要与国际接轨，企业需要增强自身的竞争力，吸收先进技术” 。黄种杰（1999）在对可持续发展环境成本控制的探讨中研究了可持续发展环境下以及知识经济时代的成本控制模式，并讨论了质量成本、价值链分析在成本控制中的应用，提出全面成本控制以提升企业价值。北京工商大学陈柯（2002）在博士论文中，通过对国外成本控制的学术论点和研究成果的深入分析，进一步完善了成本控制的基本理
13、论框架和成本控制的方法措施体系。刘子先（2004）在我国制造企业成本控制存在问题既解决对策的研究的引文里分析了我国制造业企业成本控制存在的问题，提出了引进作业成本控制、全面成本控制理论和产品寿命周期成本理论，主张采用继承性与系统性方法推进企业成本控制。徐玖平等（2004）在制造企业环境成本控制的机制与管理模式的引文中讨论了生产制造企业环境成本理论与方法及其控湖南商学院学年论文第 4 页 共 6 页制的激励与模式，提出企业的成本控制不仅要考虑企业的内部情况，还要考虑企业所处的环境。徐凤菊在其博士论文基于 ABCM 的企业成本控制集成系统研究（2006）中，以经济理论、价值工程理论、系统科学理论、
14、企业资源观理论等现代科学理论为基础，再以作业成本控制法为方法基础，结合现代信息处理技术、管理集成技术等系统地研究了机遇 ABCM 的企业成本控制集成系统的四大要素，包括基于 ABCM 的企业成本控制集成系统的目标、主体、条件与客体；研究了基于 ABCM 的企业成本控制集成系统的内容、目标、设计原则等。邓明君、罗文兵在财会通讯学术版上发表文章集成成本控制基础理论研究（2006），认为，集成成本控制作为一种先进的成本控制模式，能够帮助企业有效地实施企业战略、使用成本信息和业绩数据，从而增强企业成本控制的特征、概念、逻辑过程和基本范畴，最后论述了集成成本控制系统的概念、机制、特征和作用。 1980
15、年 9 月我国成立了“中国成本研讨会” ，专业学术团体，先后 10 余次组织全国性的成本理论和实践研讨会，并多次出版成本管理文集 ，通过开展学术交流活动，密切结合我国实际对成本管理理论及其发展方向、成本管理方法等方面进行了广泛深入的探索，有力推动了我国成本管理研究工作。随着成本管理环境的发展变化,企业成本管理必将是一个多维的范畴。成本管理不 仅仅局限于在企业内部价值链,还应贯穿于外部价值链;不仅关注产品的制造过程,还要贯穿产品的研发、设计、试制和售后服务,以及企业各项经营策划的全过程;不仅要计量、核算已发生的历史成本,而且还要应计量、预测尚未发生的成本;不仅要分析本企业成本管理状况,而且还应进
16、行竞争对手的成本分析和行业的价值链分析;不仅要关注短期成本管理效果,更应立足于长期,从战略发展的层度来设计、管理成本。与此相适应,成本管理的内涵也应由物质产品成本扩展到非物质产品成本,如人力资源成本、资本成本、服务成本、产 权成本和环境成本等。在市场经济环境下,企业应树立成本的系统管理观念,将企业的成本管理工作视为一项系统工程,强调整体与全局,对企业成本管理的对象、内容、方法进行全方位的分析研究。（三）研究成果的评述随着社会的发展和时代的进步，国内外相关的研究成果也在一步步的趋向于成熟。从战略成本管理理论，历经标准成本理论， 作业成本管理，成本动因理论。成本控制理论日趋完善。这些理论基本上都围绕着成本控制展开探讨，分析了成本的会计核算制度、成本控制制度是建立成本控制体系的关键，力求以最适当的成本控制方法推进湖南商学院学年论文第 5 页 共 6 页企业健康迅速地发展。国内的研究努力学习借鉴西方发达国家管理会计中的先进思想和方法，并努力与我国成本控制实践结合起来，不断探索具
