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1、1我国财务报表的列报准则的国际化比较摘 要：2006 年 2 月 15 日，我国财政部首次出台企业会计准则第 30 号-财务报表列报(以下简称 CAS30)。国际会计准则委员会于 1997 年发布了第 1号准则“财务报表的列报”(以下称 IAS1)。将 CAS30 与 IAS1 进行比较，分别按总体要求，基本要求，资产负债表，收益表，权益变动表，和财务报表附注分类进行了详细比较。 关键词：国际会计准则；财务报表列报 为了确保主体不同期间和同一期间不同主题的财务报表之间相互可比，国际会计准则委员会（IASC）1997 年 8 月发布 IAS1“财务报表的列报”， 并进行多次修订。我国也于 200
2、6 年 2 月 15 日发布正式稿企业会计准则第 30 号财务报表列报（CAS30），并于 2007 年率先在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。本文将从以下几个方面对我国企业会计准则第 30 号财务报表列报与国际会计准则第 1 号（IAS1）进行比较分析。 1 财务报表列报的总体要求比较 IAS1 的总体要求主要包括公允列报和遵从国际会计准则、持续经营、权责发生制、列报的一致性、重要性和汇总、抵消以及比较信息七个方面。CAS30 则是提出了除权责发生制外的六个要求。尽管 CAS30 没有这一规定，但在企业会计准则基本准则总则第九条中也规定“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告
3、”。对于财务报表列报的总体要求，CAS30 与 IAS1 并无实质性区别。IAS1 给予了报表提供者更多专业判断的空间，这种详尽阐述能够为专业判断2提供切实可行、有章可循的依据和基础。 2 财务报表列报的基本要求比较 2.1 适用范围 国际会计准则指出“本准则适用于根据国际会计准则编报的所有通用财务报表的列报”，并且对通用财务报表进行了说明，指出 IAS1 对简明的中期财务信息不适用。而我国企业会计准则对此并未说明。IAS1 和 CAS30 都适用于合并财务报表和个别财务报表的列报，CAS30 比 IAS1 还增加指出该准则不涉及其他会计准则中规定的特殊列报要求，从而使 CAS30 更灵活。
4、2.2 财务报表的目的 就财务报表的目的而言，IAS1 认为财务报表的目的是提供有助于广大使用者进行经济决策的有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。财务报表还反映企业管理部门对受托资源保管工作的结果。CAS30 中并无相关规定，而是在企业会计准则基本准则就财务报表本身进行了描述“财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。 ”，而编制财务报表的目标是“反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策”， IAS1反映了财务报表对管理层的受托责任，而我国则是将“受托责任”和“决策有用”并提。 2.3 财务报表的构成 IAS1 指出一套完整的财务报表包括下列
5、组成：(1)资产负债表；(2)收益表；(3)反映如下权益变动的报表：权益的所有变动，除了股东的资本交易之外的权益变动的报表；(4)现金流量表；(5)财务报表附注，包括重要会计政策摘要及说明性注释。CAS30 对关于报表的组成的要求是至少包括(1)资产负债表；(2)利润表；(3)现3金流量表；(4)所有者权益(或股东权益，下同)变动表；(5)附注。两者在报表组成的要求上几乎相同，都包括了财务报表体系中的三大基本报表：资产负债表、损益表和现金流量表。对比可发现，CAS30 只规定了一种所有者权益变动表，而 IAS1 可一在上述或之间作出选择。 2.4 财务报表的界定 IAS1 认为“财务报表应明确
6、地予以界定，与同一份公布的文件中的其他信息区别开来。国际会计准则只适用于财务报表，不适用于年度报告中列报的其他信息或其他文件。 ”财务报表的每个组成部分都应明确予以界定。IAS1 指出列报的五项内容：（1）报告主体的名称或其他辨认方式；（2）财务报表是涵盖单个企业还是企业集团；（3）资产负债表日或财务报表涵盖的期间；（4）报告货币；（5）财务报表内列报数字的准确性。CAS30 则规定了应披露的三项内容：（1）编报企业的名称；（2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；（3）人民币金额单位。CAS30 要求对年度财务报表涵盖的期间短于一年的披露，IAS1 是放在下一部分“报告期间”中加以说明的。
7、CAS30 还比 IAS1 多出条款“本准则规定在财务报表中列报的项目，企业应当单独列报；其他具体会计准则规定单独列报的项目，应当增加单独列报项目。 ”这会使特殊企业的报表更具有其特点。 3 资产负债表的比较 CAS30 和 IAS1 对于资产负债表项目的分类都采用了典型性分类法，即按报表项目的流动性程度来决定它们的排列顺序，其流动性资产和非流动性资产、流动性负债与非流动性负债的分类标准是一致的，甚至对于特殊的负债如展期、重新安排清偿计划协议、违反长期借款协议条款等的分类 CAS30 和 IAS1 也是一致的，都注重实质重于形式。IAS1 和 CAS30 还都要求提供小计和总计数。不同的是，I
8、AS1 对于资产负债表中作为最低要求所包括的金额是按照资产、负债和所有者4权益 15 项一起来要求的，而 CAS30 是按资产 11 项、负债 9 项和所有者权益 4 项分开要求的，这符合我国长期以来的会计实践且清晰明了。IAS1 中还规定作为最低要求在资产负债表内应反映金融资产，CAS30 没有要求，也没有要求对衍生金融工具所产生的收益和风险信息进行披露。 4 收益表的比较 IAS1 收益表的格式是费用性质法和费用功能法并存，对费用按功能划分的主体，还需披露关于费用性质的附加信息，这说明 IAS1 更倾向费用性质法，即费用按其性质(例如，折旧、原材料购买成本、运输费用、工资和薪水广告费用)在
9、收益表内以总额反映，不在企业范围内不同的功能单位之间再分摊。CAS30 明确提出利润表的格式是费用功能法，它将费用按其功能划分为销售成本、销售或管理活动等部分。这是我国长期采用的方法，它便于考核企业的营业利润、销售业绩、投资收益等方面的信息。 就利润表的项目而言，CAS30 的新规定在一定程度上体现了与 IAS1 的趋同，但 CAS30 的利润表项目更加具体详细，而 IAS1 总括性更强、更灵活，赋予了报表提供者更大的选择空间。 5 财务报表附注的比较 CAS30 和 IAS1 对财务报表附注的要求总体一致，但相比 IAS1 来说，CAS30在具体内容的表述上尚不够详尽。CAS30 中要求“对
10、已在资产负债表利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等”。但缺乏相应的指导，使企业在选择披露时具有随意5性，不利于达成规范性的披露方式，而 IAS1 对会计政策的披露提供了相关建议。此外， CAS30 缺乏对非财务信息的披露要求，如缺乏表外项目的披露，缺乏对人力资本、企业文化、管理方法等软资产的披露，缺乏关于社会责任和企业增值的会计信息，缺乏非财务信息和自愿性信息的披露，全面收益表的附注信息较少，现金流量表根本就没有真正意义上的附注。 综上所述，CAS30 的新规定在很大程度上趋同于 IAS1，这说明我国在会计国际化的进程中有了
11、实质性进步。但两者相比，对报表列报总体要求的规定，IAS1更加详尽具体，而 CAS30 更加原则化；相反地，对各报表结构和内容的规定，IAS1 更概括、更灵活，而 CAS30 更详细、更明确。这主要是由于 IAS1 面向全世界多元化的制度和文化背景，详细的总体要求、灵活的报表格式以及更大的专业判断空间有利于 IAS1 的推广。而 CAS30 面向我国单一的制度和文化背景，对报表格式和内容的规定详尽明确，能减少报表的编制和使用成本，提高报表的编制效率和使用效用。 参考文献 1 裘宗舜，罗筱颖.财务报表的组成及列报要求-与国际会计准则的比较J.财会月刊，2006， （3）. 2 汪祥耀，骆铭民.中国新会计准则与国际财务报告准则比较M.上海：立信会计出版社，2006， （9）
