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1、1浅析增值税日常纳税筹划研究摘要：大家对增值税的关注都集中在偷税、骗税上，而对业务的不当处理和不规范的财务操作造成增值税错缴却关注较少，本文站在企业的立场上，对极易出错的业务及会计实务进行分析，并总结出一套增值税减税法则，来合法、合理地降低增值税税负。增值税减税法则,联营兼营要分账，优惠政策能享到;易货贸易开发票，视同销售照开票；分期收款多张票，折扣销售一张票；代垫运费只挂账，包装押金另挂账；小小规模开税票，进项转出见税票；普通税票不漏掉，小小诀窍真见效。 关键词：增值税；日常纳税；纳税筹划Abstract: Everybody to the increment duty attention
2、concentrates, in smuggles, deceives in the tax, but not the standard financial operation causes the increment duty to service improper processing wrong to give actually pays attention few, this article stands in enterprises standpoint, the antipode easy to make a mistake the service and the accounti
3、ng practice carry on the analysis, and summarizes a set of increment duty tax cut principle, comes to reduce the increment duty tax burden reasonably legitimately. Increment duty tax cut principle, The joint management concurrently camp must divide up money, the preferential policy can enjoy; The ba
4、rter trade writes the receipt, regards according to writes a check with the sale; Receives money by stages many tickets, the discount sells a ticket; The advance money transport expense only put on somebodys account, pack the deposit to put on somebodys account in addition; SmallThe small scale open
5、s the tax receipt, the income exits sees the tax receipt; The ordinary tax receipt does not leave out, the small knack is really effective. key word: Increment duty; Daily tax payment; Tax payment preparation 一、引言以前一位同事曾说过：“纳税多的会计不是好会计”，我认为该观点有些偏见。难道中国纳税百强企业的会计都不是好会计，肯定不是。在我国经济市场化程度日益提高，倡导诚信纳税的今天，纳税
6、数据已成为了衡量企业经济实力、取信于客户和社会公众、展示良好形象和品牌的重要指标之一。但细细想来，又不无道理，同一笔业务，在遵守税法、 企业会计准则和企业会计制度的规定下，少纳税2的会计肯定更优秀，该纳的税一分不少，不该纳的税一分不缴。在会计实务、纳税申报中，增值税是一个较难的税种，加上增值税的相关法律、法规、规章较多，所以很容易出现错缴的现象。本文在学习相关法律、法规、规章的基础上，对极易出错的业务及会计实务进行分析。二、法律、法规、规章引述与实务处理（一） 联营兼营要分账，优惠政策能享到国务院令第 134 号中华人民共和增值税暂行条例明确指出， “纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当
7、分别核算不同税率的货物或应税劳务的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。纳税人兼营免税、减税项目，应当单独核算免税、减税项目的销售额，未单独核算销售额的，不得免税、减税。 ”（93）财法字第 038 号中华人民共和增值税暂行条例实施细则第六条明确指出， “纳税人兼营非应税劳务的，应当分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。 ”现代企业大都从事跨行业经营，不仅涉及增值税，还涉及营业税。即便从事单一行业经营，也可能涉及多种不同税率的产品。这给纳税及会计处理带来了一定困难。为了降低税负，企业必须按照增值税暂行条例及实
8、施细则的要求，进行分开核算，将销售收入分别按照应税、免税、减税等进行明细核算，还应将不同税率的货物或应税劳务分开核算。只有这样，国家的免税、减税政策企业才能享受。为了更好地比较，现举例说明：例 1A 军工企业（一般纳税人，无特别说明，以下企业都是一般纳税人），生产军工产品也生产民用产品，2006 年 10 月份销售收入为 600 万元，购入原材料 3003万元，进项税额为 51 万元，无上期留抵税额。方法 1：销售额分别核算，军工产品占 60%、民用产品占 40%，无法准确划分不得抵扣的进项税额。本期应纳增值税额=60040%17%-（51-5160%）=20.4 万元方法 2：销售额未分别核
9、算。本期应纳增值税额=60017%-51=51 万元通过比较可以很清楚地知道，分别核算比未分别核算少缴 29.6 万元（51-20.4）增值税。（二）易货贸易开发票，视同销售照开票国税发1993150 号国家税务总局关于印发增值税专用发票使用规定的通知第三条明确指出， “除本规定第四条所列情形外，一般纳税人销售货物（包括视同销售货物在内）、应税劳务，根据增值税细则规定的应当征收增值税的非应税劳务（以下简称销售应税项目），必须向购买方开具专用发票。 ”按照税法的规定，企业的易货贸易、视同销售行为都必须开具专用发票，但有些企业却反其道而行之，殊不知，这样不仅没有少缴税，还要多缴税。现举例说明：例
10、2甲企业与乙企业进行非货币性交易，甲企业将 50 万元的原材料换取乙企业 50 万元的库存商品。 （假设原材料和库存商品的市场价均为 50 万元）方法 1：甲企业与乙企业采用协议的方式进行交易，不开具专用发票。甲企业账务处理：借：库存商品 58.5 万元，贷：原材料 50 万元、应交税金-应交增值税（销项税额）8.5 万元甲企业该交易应纳增值税额=8.5 万元。乙企业账务处理：借：原材料 58.5 万元，贷：库存商品 50 万元、应交税金-应交4增值税（销项税额）8.5 万元乙企业该交易应纳增值税额=8.5 万元。方法 2：甲企业与乙企业按正常的销售、购货进行处理，开具专用发票。 甲企业账务处
11、理：借：库存商品 50 万元、应交税金-应交增值税（进项税额）8.5万元，贷：原材料 50 万元、应交税金-应交增值税（销项税额）8.5 万元甲企业该交易应纳增值税额=8.5-8.5=0 万元。乙企业账务处理：借：原材料 50 万元、应交税金-应交增值税（进项税额）8.5 万元，贷：库存商品 50 万元、应交税金-应交增值税（销项税额）8.5 万元乙企业该交易应纳增值税额=8.5-8.5=0 万元。通过分析可以看出，不开具专用发票比开具专用发票要多缴 8.5 万元增值税。由于增值税实行凭国家印发的增值税专用发票注明的税款进行抵扣的制度。没有取得增值税专用发票抵扣联，其进项税额不能抵扣。而销售货
12、物或应税劳务，不管开不开专用发票，都要计提销项税额。如果企业不计提销项税额，那就是偷税。视同销售，不管是投资还是捐赠，只要对方是增值税一般纳税人，就应该向其开具增值税专用发票，虽然我们没有少纳税，但对方可以抵扣进项税额。（三）分期收款多张票，折扣销售一张票税法规定，采用分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间为按合同约定的收款日期的当天。而在实际操作中，合同收款日期一般以专用发票开具日为起算日，如开票后 90 天付款。所以绝大多数企业都在销售时就开具专用发票，将专用发票送交购买方，从而开始计算到期日。出现这种现象，有税收法规脱离实际的原因，也有业务人员对分期收款方式理解不深的原因。分期收款方式有
13、二层含义：1、分期确认收入，2、分期收回货款。大家对第二层含义都知道，但对第一层含义不是5很清楚。所以会出现在销售时就开具专用发票的现象。这样直接造成纳税期提前。因为税法规定，对已开具专用发票的销售货物，要及时足额计入当期销售额计税，凡开具了专用发票，其销售额未按规定计入销售账户核算的，一律按偷税论处。为进行比较，现举例说明：例 3A 公司为了扩大市场份额，采用分期收款的方式销售，2006 年 3 月发出商品 250 万元（市场价：300 万元）。 （不考虑进项税额）方法 1：发出商品时即开具全额专用发票。2006 年 3 月份账务处理：借：应收账款 351 万元，贷：主营业务收入 300 万
14、元，应交税金-应交增值税（销项税额）51 万元该交易 2006 年 3 月份应纳增值税额=30017%=51 万元方法 2：分三期（三个月）等额开具专用发票。2006 年 3 月份账务处理：借：分期收款发出商品 250 万元，贷：库存商品 250万元；借：应收账款 117 万元，贷：主营业务收入 100 万元，应交税金-应交增值税（销项税额）17 万元该交易 2006 年 3 月份应纳增值税额=10017%=17 万元通过比较可以看出，虽然税收总体上是一样的，但采用分期开具专用发票可以起到递延纳税的好处，这对于一个资金周转困难的企业来说是不幸中的万幸。国税发1993154 号国家税务总局关于印
15、发增值税若干问题的规定的通知明确指出， “纳税人采取折扣销售方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税，如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 ” 大多数企业折扣销售都是按折扣以后的价格开票，一般很少在发票上注明折6扣额，将折扣额另开发票的情况就更少。所以一般不会提高税负。（四）小小规模开税票，进项转出见税票 税法规定，增值税小规模纳税人不得领用专用发票。从而造成从小规模纳税人购买货物不能计算进项税额，这在一定程度上增加了一般纳税人的税负。但税法同时规定，小规模纳税人可以向主管国税局申请代开增值税专用发票。
16、为了降低增值税税负，一般纳税人向小规模纳税人购买货物，一定要小规模纳税人提供代开的专用发票。 （93）财法字第 038 号中华人民共和增值税暂行条例实施细则第二十二条明确指出， “已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生条例第十条第（二）至（六）项所列情况的，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。无法准确确定该项进项税额，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。 ”通过对税法的理解可以知道，进项税额转出是有条件的：1、该项购进货物或应税劳务的进项税额已经抵扣了，如果没有抵扣，也就不存在进项税额转出。如：从小规模纳税人购进的货物被盗。2、已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务事后改变用途，即用于非应税项目、用于免税项目、用于福利或个人消费、购进货物发生非正常损失、在产品或产成品发生非正常损失等。所以在确定进项税额转出时，一定要查看以前购入的货物是否有专用发票或其他可以抵扣的发票、单据，是否抵扣了进项税额。如果没有抵扣，就不用进项转出。（五）代垫运
