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1、1试论新企业所得税法背景下企业所得税 纳税筹划策略摘 要 纳税筹划是指纳税人依据现行税法和国际税收惯例，在税法许可的范围内，对企业组建、经营、投资及筹资等活动进行的旨在减轻税负，有利于财务目标的谋划、对策与安排，在不妨碍正常经营的前提下，达到税负最小化，实现利润最大化的行为。其外在表现是使纳税人纳税最少，纳税最晚，即实现“经济纳税”。本文主要从如何缩小企业所得税税基、尽量适用较低的企业所得税税率两个方面，就新企业所得税法下企业进行合理纳税筹划提出相应的对策和建议。 关键词 企业所得税；纳税筹划；税基；税率 随着我国的税制及税收征收管理的不断完善和规范，如何合法地减少成本，获得收益，使其纳税负担
2、最小化，成为企业重点关注的问题。纳税筹划已成为纳税人理财或经营管理中不可缺少的一个重要组成部分，企业所得税是企业的一大税种，其纳税筹划的意义更为重大。 一、纳税筹划的原理及方法 纳税筹划是指纳税人依据现行税法和国际税收惯例，在税法许可的范围内，对企业组建、经营、投资及筹资等活动进行的旨在减轻税负，有利于财务目标的谋划、对策与安排，在不妨碍正常经营的前提下，达到税负最小化，实现利润最大化的行为。其外在表现是使纳税人纳税最少，纳税最晚，即实现“经济纳税”。 纳税筹划原理包括 4 个方面的内容：一是采用非违法的手段进行的避税筹划；二是采用合法的手段进行的节筹税划；三是采用经济手段，特别是价格手段进行
3、税收转嫁筹划；四是归整纳税人账目，实现涉税零风险。 2纳税筹划的基本方法有 5 种：一是减、免、退政策的利用；二是减少计税依据；三是降低适用税率；四是增加应抵扣税额；五是推迟税款缴纳时间。 二、企业所得税纳税筹划的条件 十届全国人大五次会议于年月日通过了中华人民共和国企业所得税法（以下简称新税法），自年月日起施行，国务院于年月日颁布了企业所得税法实施条例，为新税法的实施提供了可行的操作指南。新企业所得税法对 5 个方面进行了统一：统一税法并适用于所有内外资企业，统一并适当降低税率，统一并规范税前扣除的范围和标准，统一并规范税收优惠政策，统一并规范税收征管要求。它适应了我国经济社会发展新形势的要
4、求，为各类企业创造了公平竞争的税收环境。新企业所得税法实行以产业优惠为主、区域优惠为辅的所得税优惠政策，并对现行税收优惠政策进行了整合，重点向高科技、环保、农林牧等基础产业及国家鼓励投资的项目或产业倾斜，这就为企业充分利用税收优惠政策，进行经营、投资、理财等活动的筹划提供了条件。 三、企业所得税纳税筹划的策略 （一）筹规模、慎定性，企业所得税的税率策略 新企业所得税法规定的企业所得税税率有 4 档，即：基准税率，国家需要重点扶持的高新技术企业为，小型微利企业为，非居民企业为。企业可以通过筹划经营规模或慎重定位企业性质以适用较低税率，从而减轻税负，国家也达到了调控经济的目的。 （1）分立、合并企
5、业，适用小型微利企业的优惠税率。小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年应纳税所得额不超过万元，从业人数不超过人，资产总额不超过 万元；其他企3业，年应纳税所得额不超过万元，从业人数不超过人，资产总额不超过 万元。因此，小型企业在设立时应认真规划企业的规模和从业人数，规模较大或人数较多时，可通过企业分立，分解所得额、从业人数、资产规模，以适用较低税率的方法实现合理避税。 （2）定位企业性质，适用高新技术企业的优惠利率。新税法规定对国家需要重点扶持的高新技术企业实行的优惠税率。国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合以下条件的企业
6、：产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。根据上述优惠政策类型和各项规定，企业在设立、投资等经营活动中应结合自身情况，充分考虑投资的对象并慎重定位企业的性质，以求最大限度地享受税收优惠，用足用够税收优惠政策。 （二）缩小应税收入，合理调整收入确认时间策略 缩小应税收入主要考虑及时剔除不该认定为应税收入的项目，或设法增加免税收入，或合理调整收入入账时间。在实践中具体采取的方法有： 充分利用税收优惠政
7、策，缩小应税收入 企业在开展经营活动时，要充分考虑收入总额中免税收入的规定，作出对企业自身有利的决策。多余的周转资金，用于购买政府公债，其利息收入可免交企业所得税。或者将多余的周转资金直接投资于其他居民企业，取得的投资收益也可免交企业所得税。 合理调整收入入账时间，延期纳税 4税法规定，采取赊销和分期收款结算方式的，销售收入确认时间为合同约定的收款日期的当天；委托代销商品销售在受托方寄回代销清单时确认收入。企业可以选用以上销售方式来推迟销售收入的实现。但是，应用中一定要注意：赊销或分期收款销售必须订有协议，协议中必须明确每次收款日期和金额，同时，注意控制风险，确保企业的收入能够安全收回。对于临
8、近年终所发生的销售收入，在税法允许的范围内，可将收入推迟致下年确认，延迟缴纳企业所得税，增加企业资金周转的空间。 （三）合理利用税前扣除限额，增加税前扣除，膨胀成本费用策略 选择有利的成本费用会计核算方法 成本费用的不同会计核算方法，导致企业的成本不一样，对当期应纳税所得额和所得税税负的影响也不同。纳税人在选择成本费用会计核算方法如存货的计价方法、坏账损失的核算方法、低值易耗品的摊销方法等时，应立足于使成本费用的抵税效应得到最充分或最快的发挥。 均衡、合理地分配不同年份间的成本费用 对于成本费用限制税前扣除的项目而言，当实际发生额超过税前列支标准时，不得税前扣除，不利于节税，纳税人可通过均衡、
9、合理分配不同年份间的成本费用，得到更多的税前扣除，减轻所得税税负。 充分利用税前扣除限额 （）提高职工薪酬与福利。新税法规定，企业实际发生的合理的工资薪金，准予扣除。同时规定，企业实际发生的不超过工资薪金总额的职工福利费、以内职工教育经费及以内工会经费（简称三费），准予扣除。因此，企业可通过提高职工工资水平、增加职工福利、加大职工培训等，来达到减税的目的。5但应用中要注意，以上支出均为当期实际发生的，若企业推迟发放工资或只计提“三费”而未实际支出，均不得扣除。 （）适时公益性捐赠。新税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业适时进行捐赠既可获得广告效益，又可实现节税目的。具体运用中应注意：必须通过社会团体或者县级以上人民政府及其部门对公益事业的捐赠才可以扣除，直接捐赠和非公益性捐赠税前是不允许扣除的。
