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1、自创无形资产的确认与账务处理自创无形资产的确认与账务处理自创无形资产的确认与账务处理刘景广在市场经济不断发展的今天,无形资产对社会经济的促进作用日益突出,越来越受到人们的普遍关注,与此同时,各个企业都在自创有自主知识产权的核心竞争力,所以,它对企业未来的发展将产生约束性的影响.但我国企业会计准则中有关无形资产的具体准则里还存在着几个值得考虑的问题,提出几点改进意见.一,无形资产的确认问题一是从高新技术企业上看,企业产品的技术含量与日俱增,相应的所形成的无形资产的价值也会为企业带来预期的经济利益.二是从服务行业的角度看,各种咨询公司,律师渖计,会计师事物所的建立和发展都与企业其它硬件设备相互配合
2、,从而形成巨大的无形财富.三是从传统的的企业看,企业拥有足够的人力资源,高素质的管理队伍,都会为企业带来经济利益的流人.当然,无形资产的预期收益性存在着极大的不确定性.因为它必须与其他资产相结合才能为企业带来经济利益的总流人,而且在创造利益的能力上也较多的受到外界因素的影响.因此,在具体的操作过程中应考虑到相关因素并结合职业判断来予以确定.其次,无形资产的成本是否能够可靠计量.资产的计量是指入帐的资产应按什么样的金额予以记录和报告.目前我们国家为了确保会计信息的真实,完整,一般都以历史成本为主要的计量方法.即按企业各项资产在取得时的实际成本计量.现在,对于无形资产而言,在计量问题上也显得尤为突
3、出.因为无形资产本身具有的一些特点,如无形的实体,非货币性资产等,所以在计量问题上就或多或少带来了许多困难.无形资产如何计量,怎样计量,是许多会计人士一直都在研究的问题二,关于费用化与资本化的处理问题1.研究开发费用.我国会计准则的规定:理论上讲,如果开发费用符合资产的确认条件,那么对其采用资本化政策是合理的.问题在于,对于某项目而言,要明确地定出研究阶段何时结束或开发阶段何时开始往往是很难的,且不易操作.为此,会计准则把研究与开发费用与发生时计入当期损益;相应地,自行开发依法取得的无形资产,其人账价值或成本应按依法取得时发生的注册费,律师费等确定.2.后续支出的处理.在我国,无形资产准则规定
4、,无形资产在确认后发生的支出,应在发生时确认为当期费用.3.简要的分析和平价.对于研究开发费用及后续支出的处理,究竟是应该资本化还是应该费用化.一方面应遵循会计原则中收益性支出和资本性支出的划分;另一方面则看其是否能为企业带来预期的经济利益的流人,是否能可靠的计量.通过前面对各种模式的了解之后,我们就不难发现,处理研究开发费用的方法可分为两种方式,即资本化处理方式和费用化处理方式.对资本化处理方法的合理性在于遵循了配比性原则.因为研究开发活动是为了获得新的技术知识,创造新的或有实质性改进的产品,材料设备或工艺而进行的一系列活动,目的是希望在未来时期获得较大收益.研究开发项目一旦成功,作为其成果
5、的专利权,商标权,技术秘密,计算机软件等,往往会持续在以后若干会计期间带来收益,因此,按配比原则,可将研究开发活动的支出作为资本性支出,在未来收益期内分摊;如果不资本化,会对企业未来拥有的超额获利能力难以解释,也会对信息使用者产生误导.诚然,资本化的主要缺点则是不符合稳健性原则,因为研究开发活动虽于未来的收益有一定的关系,但这种收益能否取得.具有高度的不稳定性,把研发费用计人资产,企业承受的风险太大.对费用化处理方法的合理性在于遵循了稳健性原则.所谓稳健性,因为它考虑了研究开发活动未来收益的不确定性.实务操作中采用这种方法也是与当时的特定客观条件相适应的.另外,这种方法也易于会计人员掌握,便于
6、操作.但是,费用化的处理原则也同样会暴露一些无法回避的问题:第一,费用化不符合配比原则,企业在会计核算时,收入与其费用,成本应当配比,同一会计期间的各项收入和其相关成本费用,应当在该会计期间内确认,而我国无形资产准则规定,将其研发费用作为当期损益,而当该支出作为无形资产依法申请成立是为企业创造收益时,其财改金融分摊成本则远远少于研制开发的总成本,这显然低估了无形资产的价值,不符合成本与收益相配比原则.第二,不符合真实性原则.真实性原则要求企业会计核算应当与实际发生的交易或事项为依据,如实反映企业的财务状况,经营成果和现金流量.由此看来,我国无形资产准则规定将研究与开发费用作为当期损益,显然歪曲
7、了企业的财务信息.在开发过程中会虚减当期利润,可能使企业由盈利转为亏损;而在开发成功之后,又潜在虚增了企业利润,这就难以真实的反映企业的经营成果,有悖于会计信息的真实性.第三,不符合一致性原则.企业外购的专利滴标,专有技术,计算机软件等支出全数计人无形资产,自己研究开发的只在特定条件下资本化,同样的资产因其取得渠道不同而采用不同的处理方法,不符合会计上的一致性原则,使会计信息在一定程度上失去可比性.三,对无形资产确认和披露的几点建议通过以上分析比较,笔者认为对企业研究开发支出的会计处理要考虑因研究开发结果的不确定性带来的企业风险更要考虑真实地反映企业的财务状况和经营成果,即在充分把握未来经济利
8、益很可能流人且成本能可靠计量时将其予以资本化.比如:在判断未来经济利益很可能流人且成本能可靠计量时,就应该要求会计人员准确地运用职业判断,在谨慎性原则的基础上,做准确详尽的处理;而在成本计量方面,则应在新的政治,经济,法律环境下改革传统的确认标准,不仅要进行初始确认,还要进行价值变动后的再确认,即在采用历史成本法计量的同时,也应采用重置成本法和收益现值法等公允价值计价.综合以上情况,笔者提出以资本化为基调,兼顾稳健性原则与配比原则的一种处理方法.1.关于研究开发费用新的会计处理方法.应专设一个会计科目来核算无形资产研究开发费用,该科目类似于”在建工程”科目,用于核算正处于开发研究过程中的无形资
9、产,待其开发研究成功后转入”无形资产”帐户,若开发研究失败则转入当期损益类账户.该科目的借方用于核算企业研究开发无形资产过程中所发生的材料费,人工费,注册费等,贷方用于核算无形资产研制开发成功结转到”无形资产”科目或直接分期摊销计人”管理费用”科目中的内容,科目的借方余额反映尚未结转或摊销的无形资产的研究开发费,并在资产负债表中列于”无形资产”项目之后,以提供更为准确的会计信息.具体核算过程如下:(1)在研究开发过程中发生的研发费用等则借:在建无形资产,贷:银行存款等.(2)在研究开发无形资产成功后,借:无形资产,贷:在建无形资产.(3)当研究开发失败后,借:管理费用,贷:在建无形资产.经过这
10、样的会计处理之后,就能够弥补前述的诸多不足.并且能真实的核算无形资产的价值,有利于企业加强无形资产的管理和使用.2.进一步与国际准则接轨,加强对无形资产的披露.伴随着经济全球化的加剧,许多新兴的无形资产种类将会进一步增加,因此,在与国际会计准则接轨的过程中应更加完整地披露无形资产信息.所以,笔者提出如下几点建议:(1)应更明确指出各类无形资产的种类;(21 其摊销年限应分别披露,且根据各自不同的特点,采用不同的摊销方法;(3)起初,期末余额应包括”在建无形资产”部分;(4)如有可能还应明确指明各企业研究开发费用的数额是多少,以表明该公司潜在的创新能力.当然,考虑到无形资产成本和收益的原则及自身
11、唯一性的特点,如果把无形资产披露的过于详尽,就会给竞争对手提供更多的信息而危害到本企业的利益,也会使的成本与收益问题存在着严重的失衡,所以,我们在具体操作过程中应把握适度.在全面分析了国际会计准则与我国关于无形资产准则的基础上,我们不难看出两者存在的差异.伴随着知识经济的发展更多的公司,企业都将发展的重点放在了高新技术的开发与研制领域,因此,无形资产这一概念对每个企业而言将不在陌生.它对企业的发展越来越重要.我们这些新世纪的技术管理者,信息资源的使用者将会把更多注意力放在企业自身的新技术开发上,所以我们就更应该用更祥实的信息资料来记录计量无形资产,更加准确的来披露无形资产的相关信息.(作者单位:河北工程大学财务处)
