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1、增值税的税收筹划 增值税税收筹划空间 纳税人 征税范围 税率 计税依据 纳税人的税收筹划 一般纳税人应纳增值税额 =销项税额 进项税额 =购进项目金额 增值税税率 增值率 =（ 销售额可抵扣购进项目金额 ） 销售额 购进项目金额 =销售额 增值率 =销售额 （ 1 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 进项税额 =可抵扣购进项目金额 增值税税率 =销售额 （ 1 增值税税率 因此 ， 一般纳税人应纳增值税额 =销项税额进项税额 =销售额 增值税税率销售额 （ 1 增值税税率 =销售额 增值税税率 1 （ 1增值率 ） =销售额 增值税税率 增值率 小规模纳税人应纳税额 =销售额 征收率 （
2、6%或4%） 当两者税负相等时 ， 其增值率则为无差别平衡点增值率 。 即： 销售额 增值税税率 增值率 =销售额 征收率 增值率 =征收率 增值税税率 无差别平衡点增值率 一般纳税人税率 小规模纳税人税率 无差别平衡点增值率 17% 6% 17% 4% 13% 6% 13% 4% 某生产性企业 ， 年销售收入 （ 不含税 ） 为 150万元 ， 可抵扣购进金额为 90万元 。 增值税税率为 17%。 年应纳增值税额为 由无差别平衡点增值率可知 ， 企业的增值率为 40%（ 150无差别平衡点增值率 企业选择作小规模纳税人税负较轻 。 因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业 ， 使其销售
3、额分别为 80万元和 70万元 ， 各自符合小规模纳税人的标准 。 分设后的应纳税额为 9万元 （ 80 6%+70 6%） ，可节约税款 9万元 ） 。 无差别平衡点抵扣率判别法 一般纳税人应纳增值税额 =销项税额 进项税额 =可抵扣购进项目金额 增值税税率 增值率 =（ 销售额可抵扣购进项目金额 ） 销售额 =1可抵扣购进项目金额 /销售额 =1抵扣率 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 进项税额 =可抵扣购进项目金额 增值税税率 =销售额 （ 1 增值税税率 因此 ， 一般纳税人应纳增值税额 =销项税额 =销售额 增值税税率 （ 1增值率 ） 增值税税率 =销售额 增值税税率 1 （
4、 1增值率 ） =销售额 增值税税率 增值率 =销售额 增值税税率 （ 1抵扣率 ） 小规模纳税人应纳税额 =销售额 征收率 （ 6%或 4%） 当两者税负相等时 ， 其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率 。 即： 销售额 增值税税率 （ 1抵扣率 ） =销售额 征收率 抵扣率 =1征收率 /增值税税率 当增值税税率为 17%， 征收率为 6%时 ， 抵扣率 =1 17%=无差别平衡点抵扣率 一般纳税人税率 小规模纳税人税率 无差别平衡点抵扣率 17% 6% 17% 4% 13% 6% 13% 4% 某商业批发企业 ， 年应纳增值税销售额为 300万元 (不含税 )， 会计核算制度健全 ，符合作为一
5、般纳税人条件 ， 适用 17%增值税税率 ， 该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额占销项税额的比重为 50%。在这种情况下 ， 企业应纳增值税为 300 17% 300 17% 50%)。 乙丙企业均为小规模纳税人 ， 批发机械配件 。甲企业的年销售额为 120万元 （ 不含税 ） ， 年可抵扣购进金额为 100万元；乙企业的年销售额为 150万元 （ 不含税 ） ， 年可抵扣购进金额为 130万元 。 由于两企业的年销售额均达不到一般纳税人标准 ， 税务机关对甲 、 乙两企业均按简易办法征税 。 甲企业年应纳增值税额为 120 4%） ， 乙企业年应纳增值税额为 6万元 （ 150 4%）
6、。 应注意的问题 税法对一般纳税人的认定要求 财务利益最大化 企业产品的性质及客户的类型 增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 无差别平衡点增值率判别法 从两种纳税人的计税原理来看 ， 一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础 ， 而营业税纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础 。 在销售价格相同的情况下 ， 税负的高低主要取决于增值率的大小 。 一般来说 ， 对于增值率高的企业 ，适于作营业税纳税人；反之 ， 则选择作增值税纳税人税负会较轻 。 在增值率达到某一数值时 ， 两种纳税人的税负相等 。 这一数值我们称之为无差别平衡点增值率 。 其计算公式为： 一般纳税人应纳增值税额 =销项税额
7、 进项税额 =购进项目金额 增值税税率 增值率 =（ 销售额可抵扣购进项目金额 ） 销售额 购进项目金额 =销售额 增值率 =销售额 （ 1 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 进项税额 =可抵扣购进项目金额 增值税税率 =销售额 （ 1 增值税税率 因此 ， 一般纳税人应纳增值税额 =销项税额进项税额 =销售额 增值税税率销售额 （ 1 增值税税率 =销售额 增值税税率 1 （ 1增值率 ） =销售额 增值税税率 增值率 营业税纳税人应纳税额 =含税销售额 营业税税率 （ 5%或 3%） =销售额 （ 1+增值税税率 ） 营业税税率 （ 5% 或 3%） 注：营业税的计税依据为全部销售额
8、 。 当两者税负相等时 ， 其增值率则为无差别平衡点增值率 。 即： 销售额 增值税税率 增值率 =销售额 （ 1+增值税税率 ） 营业税税率 （ 5%或 3%） 增值率 =（ 1+增值税税率 ） 营业税税率 增值税税率 当增值税税率为 17%， 营业税税率为 5%时 ， 增值率 =（ 1+17%） 5% 17%=这说明 ， 当增值率为 ， 两种纳税人的税负相同；当增值率低于 ， 营业税纳税人的税负重于增值税纳税人 ， 适于选择作增值税纳税人；当增值率高于 ， 增值税纳税人的税负高于营业税纳税人 ，适于选择作营业税纳税人 。 同理 ， 可以计算出增值税纳税人增值税税率为 13%或营业税纳税人的
9、税率为 3%时的无差别平衡点的增值率 ，列表如下： 无差别平衡点增值率 增值税纳税人税率 营业税纳税人税率 无差别平衡点增值率 17% 5% 17% 3% 13% 5% 13% 3% 某建筑装饰公司销售建筑材料 ， 并代顾客装修 。 2002年度 ， 该公司取得装修工程总收入为 1200万元 。 该公司为装修购进材料支付款项 936万元 （ 价款 800万元 ，增值税税款 136万元 ） 。 该公司销售材料适用增值税税率为 17%， 装饰工程适用的营业税税率为 3%。 判别该公司缴纳何税种合算 ？ 计算增值率： 增值率 =（ 1200 936） 1200=22% （ 注：在计算增值率时 ， 如
10、果销售额为含税销售额 ， 则购进金额亦为含税购进金额 ） 增值率 22%无差别平衡点增值率 企业选择缴纳营业税合算 ， 适宜作营业税纳税人 。 可节约税收额为： 1200（ 1+17%） 17% 1361200 3%=36=元） 无差别平衡点抵扣率判别法 一般纳税人应纳增值税额 =销项税额 进项税额 =可抵扣购进项目金额 增值税税率 增值率 =（ 销售额可抵扣购进项目金额 ） 销售额 =1可抵扣购进项目金额 /销售额 =1抵扣率 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 进项税额 =可抵扣购进项目金额 增值税税率 =销售额 （ 1 增值税税率 因此 ， 一般纳税人应纳增值税额 =销项税额 增值税
11、税率 =销售额 增值税税率 1 （ 1增值率 ） =销售额 增值税税率 增值率 =销售额 增值税税率 （ 1抵扣率 ） 营业税纳税人应纳税额 =含税销售额 营业税税率 （ 5%或 3%） =销售额 （ 1+增值税税率 ） 营业税税率 当两者税负相等时 ， 其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率 。 即： 销售额 增值税税率 （ 1抵扣率 ） =销售额 （ 1+增值税税率 ） 营业税 税率 抵扣率 =1 （ 1+增值税税率 ） 营业税税率 /增值税税率 当增值税税率为 17%， 营业税税率为 5%时 ， 抵扣率 =1-（ 1+17%） 5% 17%=这也就是说 ， 当增值率为 ， 两种纳税人的税负相同；
12、当抵扣率低于 ， 营业税纳税人的税负轻于增值税纳税人 ，适于选择作营业税纳税人；当增值率高于 ， 增值税纳税人的税负轻于营业税纳税人 ， 适于选择作增值税纳税人 。 同理，可以计算出一般纳税人增值税税率为 13%或营业税纳税人的税率为 3%时的无差别平衡点的抵扣率，列表如下： 无差别平衡点抵扣率 一般纳税人税率 营业税纳税人税率 无差别平衡点抵扣率 17% 5% 17% 3% 13% 5% 13% 3% 筹划方法 兼营 混合销售 增值税计税依据的税收筹划 计税依据的法律界定 一般纳税人应纳税额的计算 销项税额 进项税额 小规模纳税人和进口货物应纳税额的计算 销项税额的税收筹划 销售方式的税收筹划 折扣销售 还本销售 以旧换新 以物易物 案例 某商场商品销售利润率为 40%，即销售100元商品，其成本为 60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式： 1、 将商品以 7折销售； 2、 凡是购物满 100元者 ， 均可获赠价值 30元的商品 （ 成本为 18元 ） 3、 凡是购物满 100元者 ， 将获返还现金 30元 。 （ 以上价格均为含税价格 ） 该选择哪个方案呢？ 思考 假定消费者同样是购买一件
