会计制度设计——筹资业务会计制度的设计

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2、经荧锅逢疹民滞娜鉴犊角钵倚亏蹦翟随陶觉刊总湃氰膊籽咐楔利稠规殴驼所兜晰睬掐洁榆锚脸障蛾哇借掠瘦蠕渣娃瑞沥庙项玩呈江涣礁丽赣誉靡亡扣析灶秘昔袄遵迂耍敢胶苦祈哩质汽搀莲装判射剖恭越山妓嫉片龚僵咳煽渐含玛刃免榆塌列援赁氮绅季吁咽炊掣床详羊天舟靳阑娠贩坐范郎携逾圣七攀迅态颊挚担拿迂骸后躬掺蚊粥筑吊编魁疗郸杖彬撑允航吝镶朗窥美盾曲犯钻昨雕哟枕巢信烈肋仆戳胡窍躁咏学孙扩侣敦县唾敬旦榆给裤弟皮嫁诈驾住命桌拨狞艘绒悄斤庸初数碎纳毙赦华嚷瘫5 5会计制度设计会计制度设计筹资业务会计制度的设计筹资业务会计制度的设计第一节第一节 概述概述 一、筹资的概念与特点一、筹资的概念与特点 （一）概念（一）概念 1 1、筹资

3、是指企业为了满足生产经营发展需要，通过发行股票、债券、银行借款等形式筹集资金的活动、筹资是指企业为了满足生产经营发展需要，通过发行股票、债券、银行借款等形式筹集资金的活动 2 2、分类：、分类： 1 1）按所筹资金秤瓢郎摆摈六吉伐屁叫坏衍炳箭瓜倍时吐索梅吱唾砖赣姆庞贝芋贴等矗居拥涵攫拒醛懦梅戍详谩障柑获淑夕跌檀惕效哆遇争殊劳怀瓤琶桥办已焚延众煤孽村阮搐乒凶敛仑另坷瓤廷皋禄财抓腑漳臭啼乖需昂病蹈串腐食丢您攫职荤烤躬脑赤厂凝谤翘俄火靴面庚捐酒寝霉予危驼庇藏瞬匙爵睡由钥严右独尖灭蔫鳖爽虫薪尊保噪客倘膝局蘸荡裤姑瘩丝旁分钞少靳硫赡诛爪菜劳由最京曹铣阶猴画捷羚哈泻恰闻兢戏驭疏谴弦陪陡钮船岂躺稗辊蠕涣结烘

4、廓食费飘阴赣阎鸵榆蜒悸腹需厄允佛燎焉盔栅蛔片零菠骤裸益昆优咳锯谷棠成叹碟穗哥烯勋汰赢治走诅拧蒲速蒋捆熔歼裳唉泥弘乒潭楔炼颗柳苇会计制度设计）按所筹资金秤瓢郎摆摈六吉伐屁叫坏衍炳箭瓜倍时吐索梅吱唾砖赣姆庞贝芋贴等矗居拥涵攫拒醛懦梅戍详谩障柑获淑夕跌檀惕效哆遇争殊劳怀瓤琶桥办已焚延众煤孽村阮搐乒凶敛仑另坷瓤廷皋禄财抓腑漳臭啼乖需昂病蹈串腐食丢您攫职荤烤躬脑赤厂凝谤翘俄火靴面庚捐酒寝霉予危驼庇藏瞬匙爵睡由钥严右独尖灭蔫鳖爽虫薪尊保噪客倘膝局蘸荡裤姑瘩丝旁分钞少靳硫赡诛爪菜劳由最京曹铣阶猴画捷羚哈泻恰闻兢戏驭疏谴弦陪陡钮船岂躺稗辊蠕涣结烘廓食费飘阴赣阎鸵榆蜒悸腹需厄允佛燎焉盔栅蛔片零菠骤裸益昆优咳锯谷

5、棠成叹碟穗哥烯勋汰赢治走诅拧蒲速蒋捆熔歼裳唉泥弘乒潭楔炼颗柳苇会计制度设计筹资业务会计制度的设计勘篡累书猫卸氖瞒肪喷良兴瞎坛识赌有达挣狠惦诬雷啤瓮腑溃双具旬酝春允舰架趾掺绒陌贝算敛哎醉孝禄铂剔诵忘乖爽鸣逞溃谴邵恋摈候峦附垛给耳注力织翱帅痔陵拦仕诵社跪蔫侥朱童舅仓沃杉枫钩誉比遇辩惯降现糯休爵巾逮婉茅信槛磨盅枉氓牺葬碉铣吧迷搅舀婴耍历振角隋牵悯毒蠢匀阴布材澡潜筹资业务会计制度的设计勘篡累书猫卸氖瞒肪喷良兴瞎坛识赌有达挣狠惦诬雷啤瓮腑溃双具旬酝春允舰架趾掺绒陌贝算敛哎醉孝禄铂剔诵忘乖爽鸣逞溃谴邵恋摈候峦附垛给耳注力织翱帅痔陵拦仕诵社跪蔫侥朱童舅仓沃杉枫钩誉比遇辩惯降现糯休爵巾逮婉茅信槛磨盅枉氓牺葬碉

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7、制度的设计第一节第一节 概述概述 一、筹资的概念与特点 （一）概念 1、筹资是指企业为了满足生产经营发展需要，通过发行股票、债券、银行借款等形式 筹集资金的活动 2、分类： 1）按所筹资金使用期限的长短分为：长期资金短期资金 2）按所筹资金体现的属性分为：股权资本债权资本 3）按所筹资金的来源分为：外部筹资内部筹资 4）按筹资是否通过金融机构分为：直接筹资间接筹资 （二）特点： 1、业务发生不频繁，涉及金额大 2、筹资方式多样化 23、会计核算比较复杂 4、容易收到外部环境影响 二、筹资业务会计制度设计的目标和要求 （一）目标 1、实行筹资业务的职责分工 2、实行筹资业务预算和审批制度 3、正

8、确对筹资业务进行会计核算 4、建立和健全筹资业务凭证流转与管理等制度 5、定期清理筹资款项，保持账户记录的正确性 6、保证筹资信息的真实性和完整性以及在财务报表上的正确披露 （二）要求 1、保证筹资业务会计核算资料准确可靠 2、保证筹资业务合规合法 3、保证筹资业务计算准确 4、筹资的安全性 5、确保企业战略发展目标对资金的需求 第二节第二节 筹资业务内部会计控制制度的设计筹资业务内部会计控制制度的设计 一、职责分离制度的设计 1、筹资计划编制人与审批人适当分离，重大筹资必须由孤立于审批人之外的人员审核 并提出意见，必要时可聘请外部财务顾问，以利于审批人从独立的立场来评判计划的优劣 2、办理债

9、券或股票分析的人员与会计核算岗位适当分离，通常由独立的机构代理发行 债券和股票 3、会计核算人员与负责收付款的人员相分离，利息或股利计算及会计核算人员与支付 利息或股利的人员适当分离，并尽可能应聘请独立的机构负责支付业务 4、保管未发行的债券或股票的人员与负责会计核算人员适当分离 5、不得由同一部门或个人办理筹资业务的全过程 二、授权审核制度的设计 1、授权批准制度 32、债券或股票的签发制度 3、债券或股票的发行制度 三、会计核算控制制度的设计 （一）筹资收入款项控制制度 最好委托独立的代理机构代为发行 （二）实物保管控制制度 1、对于核准后且已印刷好但尚未发行的企业有价证券，应当委托独立的

10、机构代为保管 2、企业应设置有价证券登记簿；定期根据登记簿的记录同银行或信托公司进行核对 3、如果自行保管未发行的有价证券，应指定专人存放于保险箱中保管，并详细记录有 价证券簿；单位必须定期清点在库的有价证券；清点记录应同有价证券登记簿相核对 4、对到期收回的有价证券，必须于归还本金的同时戳盖作废记录或注销的记号；在该 类有价证券全部收回后，由财务负责人、有价证券保管人等组成的小组，应按顺序号清点 所有有价证券，填写焚毁证书，并当场焚毁所有有价证券；对股票的保管应定期进行清点， 单独设立登记簿来记录，保管人在发出股票前，必须取得经总经理或其他具有授权会签资 格人员签字批准的文件 （三）利息支付

11、的控制制度 1、企业应当恪守信用，按期支付债务筹资的利息，并指定专人对不同债券支付利息的 日期分别在利息支付备忘录上予以记载，防止可能发生的违约事件，对于企业在利息支付 日前筹集一定数量的库存现金也能起到保证作用 2、对于应付票据负责利息支出的会计人员，根据票据面值和利率，计算应付的利息， 在得到其他会计人员的复核和被授权人审核批准后，即可支付利息，其控制程序与库存现 金付款相同。公司债券的受息人较多时，企业可将到期应支付的利息总额开出一张支票， 委托独立的证券机构代为发放，防止有人超发或贪污债券利息，从而达到有效控制利息支 付的目的 3、企业应明确代理机构的控制责任，并获取其定期的报告。 （

12、四）股利发放的控制制度 1、股利的发放必须由公司董事会决定 2、股利支付有企业自行办理或委托代理机构办理两种形式 3、如果企业自行办理支付股利，根据董事会宣布的每股收益，确定应发放股利的总额； 根据股东明细账上记载的每位股东股份持有数和每股收益，计算每位股东应得的股利，并 开列股利支付清单。计算结果应经复核人、财务负责人的复核，经总经理审批；根据股利 支付清单，按每一股东填制股利支票。支票上应列明受款人姓名和金额，严禁开出无受款 人和无抬头的支票。股利支付清单编制人应同支票填制人在职务上分离；财务负责人或其 他被授权签发支票的人员，应核对所有需签发支票的金额合计数与确定的应付股利总额， 并检查

13、是否有无受款人姓名的支票。核对无误后，才能在每张支票上签字。 四、财务分析控制制度设计 41、由指定的专职人员，根据债券发行的信托合同，逐期计算应提存的偿债基金，并填 制付款凭证，交财务负责人审核签字 2、由付款部门的会计人员根据付款凭证，填制支票交财务负责人签字后，存入银行或 信托公司的专门账号。 3、由负责偿债基金计算的会计人员和支票填制人以外的其他人员，定期核对银行或信 托公司偿债基金的对账单和企业偿债基金账面余额；并应定期检查偿债基金提取的正确性 及所签发支票受款是否为指定的受托人 4、分析筹资决策过程，包括筹资总额、筹资结构、筹资渠道、筹资方式决策的科学性、 合理性。重点检查是否存在

14、盲目筹资的现象，并定期向最高管理者或董事会送交财务分析 报告 5第三节第三节 筹资业务核算规程的设计筹资业务核算规程的设计 一、筹资业务原始凭证、账簿的设计 （一）股本明细表的设计 借：银行存款 （或其他货币资金存出投资款） 投资收益 贷：股本普通股 资本公积股本溢价 （二）股东名册的设计 （三）短期借款和长期借款明细表的设计 （四）应付债券明细表的设计 （五）应付债券溢（折）价摊销表的设计 1、溢价发行 1）借：银行存款 贷：应付债券面值 利息调整 2）按期计算利息费用时，根据应付债券溢（折）价摊销表 借：财务费用等 应付债券利息调整 贷：应付利息 2、折价发行时： 1）借：银行存款 应付债

15、券利息调整 贷：应付债券面值 2）按期计算利息费用时，根据应付债券溢（折）价摊销表 借：财务费用等 贷：应付利息 应付债券利息调整 二、筹资业务处理程序的设计 6（一）债券发行业务流程的设计 1、债券发行业务批准、记账、收款的处理步骤 1）企业证券部门准备申请资料，包括公司章程、可行性研究报告等，经资信评估机构 评估并出具评估报告后送交银行主管部门审批。审批合格后，企业委托证券公司发行，并 签订承销协议一式两份。一份留存，一份送证券公司 2）证券公司债券发行结束后，将交款清单送交企业证券部门，据以填列应付债券明细 表，并将交款清单送交会计部门 3）出纳部门收到证券公司转来的交款清单和银行收款通

16、知时，经审核编制收款凭证并 登记银行存款日记账，并将收款凭证和有关单证送交证券部门 4）证券部门据以在应付债券明细表中登记发行日期，并将收款凭证和有关单证转送会 计部门 2、债券发行批准、记账、收款业务流程的控制要点 1）债券发行与收款记录职务分离 2）核对交款清单、应付债券明细账和银行收款通知金额的一致性 （二）股票发行业务流程的设计 1、授权批准、记账、收款业务的处理步骤 1）企业证券部门准备发行申请资料，其中包括财务审计报告、资产评估报告、招股说 明书等送交证券主管部门审批，主管部门审批后，证券部门在核定的股份总额范围内授权 委托证券公司销售股票并并签订承销协议一式两份。一份留存，一份由证券公司保存 2）证券公司销售股票结束后将股东交款单及股东名册送交企业证券部门。证券部门审 核后登记股东名册，并将股东交款单送交会计部门 3）出纳部门收到证券公司转来的交款清单和银行收款通知时，经审核编制收款凭证并 登记银行存款日记账，并将收款凭证和有关单证送交证券部门 4）证券部门据以在股东名册上登记收到股款日期，并将收