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1、 第三章消费税法 打印本页第一节纳税义务人（了解）第二节税目及税率（熟悉）一、征税范围（税目）1 个税目。二、税率1）比例税率：（2）定额税率：啤酒、黄酒、汽油、柴油。（3）自 2001 年 5 月对粮食白酒、薯类白酒、2001 年 6 月对卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。第三节应纳税额计算（掌握）三种计税方法 纳税额=销售额 酒、黄酒、汽油、柴油） 应纳税额=销售数量 食白酒、薯类白酒、 卷烟）应纳税额 =销售额比例税率+销售数量单位税额一、计税销售额规定：部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。 含增值税的销售额（1+增值税税率
2、或征收率）【例题 1】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800 元，另付设计、改装费 30000 元。该辆汽车计征消费税的销售额为（） 。【答案】售数量规定为：三、从价定率和从量定额混合计算方法【例题 2】某酒厂 2002 年 5 月发生以下业务：以外购粮食白酒和自产糠麩白酒勾兑的散装白酒 1 吨并销售，取得不含税收入 元，货款已收到。计算应纳消费税。【答案】对外购粮食和薯类、糠麸等多种原料混和生产的白酒，按粮食白酒税率征税从量计征的消费税=12000000 元=元）注：1 吨=1000 公斤=2000 斤从价计征的消费税=5%=元）四、计税依据
3、特殊规定（关注客观题）五、外购应税消费品已纳消费税的扣除税法规定对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。 个税目（十一个税目中，除酒及酒精、汽油、柴油、小汽车四个税目外） 当期生产领用数量扣除其已纳消费税。【例题 3】某烟厂 4 月外购烟丝,取得增值税专用发票上注明税款为 元,本月生产领用 80%,期初尚有库存的外购烟丝 2 万元,期末库存烟丝 12 万元,该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（） 。元【答案】 C。本月外购烟丝的买价 =7%=50（万元）,生产领用部分的买价=5080%=40（万元）,或生产领用部分买价=2+
4、500（万元） ，准予扣除的消费税=4030%=12（万元） 。工业购入，在工业扣税对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰） 、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。六、消费税税额减征对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车、小客车减征 30%的消费税。【例题 4】 某汽车制造厂本月生产达到低污染排放值的越野车（消费税税率为 5%）70 辆，当月售出 60 辆，每辆不含税价格为 12 万元，下列处理方法正确的有（） 。6 元【答案】纳消费税 = 60125%（1= 元） ，应纳增值税 = 601217% = 元）七、酒类关联企业间关联交易消费税处理（新增内容，一般了解）第四节自产自用应税
5、消费品税务处理（掌握）所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。 自产应税消费品用途 税务处理一、用于连续生产应税消费品 不缴纳消费税二、用于其它方面生产非应税消费品；在建工程；管理部门、非生产机构；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。（1）于移送使用时缴纳消费税（2）应按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。组价公式为：组成计税价格 组价= 成本(1+成本利润率)(1例题 5】某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（） 。案】1）对从价定率征收消费税的应税消费品
6、【例题】见教材（2）对从量定额征收消费税的应税消费品消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的 10%确定，组价中应含消费税税金。【例题 6】某啤酒厂自产啤酒 10 吨 ，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000 元，无同类产品售价。 应纳消费税 =10220=2200（元） 应纳增值税 =101000（1+10%）+220017%=2244（元）（3）对复合计税办法征收消费税的应税消费品从量计算的消费税与价格无关。组价时，不考虑从量计征的消费税税额。从价计算的消费税如需组价，成本利润率按消费税规定确定。【例题 6】某酒厂以自产特制白酒 2000
7、斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12 元，无同类产品售价。 应纳消费税：从量征收的消费税=2000000（元）从价征收的消费税=122000（1+10%）（125%=8800（元）（注：组价中不含从量征收的消费税）应纳消费税=1000+8800=9800（元） 应纳增值税 =122000（1+10%）（1）17%=5984 （元） 第五节委托加工应税消费品税务处理（掌握，消费税中的难点问题）一、什么是委托加工的应税消费品委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。二、受托方代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消
8、费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。托方应补交税款，补税的计税依据为：（1）已直接销售的：按销售额计税（2）未销售或不能直接销售的：按组价计税。组价公式见下面（三）委托加工的组价公式。三、委托加工应税消费品应纳税额计算组价公式为：组成计税价格 =（ 材料成本 + 加工费 ）（ 1 - 消费税税率）加工费：包括代垫辅助材料的实际成本，但不包括随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税。四、用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，这种扣税方法与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法
9、、扣税环节相同。对委托加工应税消费品，受托方、委托方各自税务处理归纳如下： 税务处理纳税人 消费税税处理 增值税处理受托方 交货时代收代缴应纳消费税=组价 消费税税率 交货时收取应纳增值税=加工费17%委托方收回后：交消费税；消费税，但可扣除委托加工已纳消费税。（注意扣税范围、方法）委托加工已纳增值税,取得专用发票准允作为进项税额抵扣。【例题 7】甲酒厂为增值税一般纳税人，2002 年 5 月发生以下业务： （1）从农业生产者手中收购粮食 30 吨，每吨收购价 2000 元，共计支付收购价款 60000 元。（2）甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收
10、回白酒 8 吨，取得乙酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费 25000 元，代垫辅料价值 15000 元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。（3）本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出 7 吨，每吨不含税销售额 16000 元。（4）另外支付给运输单位的销货运输费用 12000 元，取得普通发票。（白酒的消费税固定税额为每斤 ，比例税率为 25%） 。要求：（1）计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税。（2）计算甲酒厂应纳消费税和增值税 第六节兼营不同税率应税消费品的税务处理（熟悉）从高适用税率征收消费税，有两种情况：分别核算各自销售额；使分别核算也从高税率） 。第七节进口应税消费品应纳税额计算（
11、掌握）一、计算方法有三种纳税额 = 组成计税价格消费税税率组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1- 消费税税率） 【例题 8】某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税 15 万元（关税税率假定为 30%） ，则进口环节还需缴纳（ ） 。 （消费税税率为 10%） 元【答案】B、D。关税完税价格=1530%=50 万元，进口消费税=（50+15）（110%=元，进口增值税 =（50+15+17%=元二、纳税义务发生时间：海关填发税款缴纳证之日起 15 日内，缴纳进口消费税。第八节出口应税消费品退（免）税（熟悉）熟悉消费税退税与增值税退税的差异。 项目 ） ，就是该应税消费品消费税的征税率（额）
12、。企业出口不同税率的应税消费品，须分别核算、申报，按各自适用税率计算退税额；否则，只能从低适用税率退税。）消费税政策又免又退：有出口经营权的外贸企业只免不退：有出口经营权的生产性企业不免不退：除生产企业、有外贸企业出口应税消费品，才有退采购环节消费税应退消费税=出口货物工厂销售额）外贸企业出口应税消费品后发生退关或退货：必须及时补交已退消费税；（2）生产企业直接出口应税消费品发生退关或退货：暂不补交消费税，待转做内销后再补交消费税。考题000 年 10 月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格 150 万元，进口关税 60 万元。进口货物验收入库。本月内企业将进口的散装化妆品的 80%生产
13、加工为成套化妆品 7800 件，对外批发销售 6000 件，取得不含税销售额 290 万元；向消费者零售 800 件，元。 要求：（1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。（2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。【答案】 （1）进口散装化妆品消费税的组成计税价格：（150+60）（1300（万元）进口散装化妆品应缴纳消费税：3003090（万元）进口散装化妆品应缴纳增值税：（150+60+90）l 75l（万元）（2）生产销售化妆品应缴纳增值税额：290+1+117元）当月应抵扣的消费税额:300803072（万元）或 9080=72（万元）生产销售化妆品应缴纳的消费税额：290+1+）30 元） 考题001 年生产经营情况如下：（1）2001 年期初库存外购已税烟丝 80 万元，当年外购已税烟丝取得增值税专用发票， 注明支付货款金额 1200 万元、进项税额 204 万元，烟丝全部验收入库。（2）1领用外购已税烟丝 400 万元，生
