润博财税顾问工作室--税务筹划2004年第3期

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1、 量管理资料下载 1税 务 筹 划2004 年第三期（总第 3 期）润博财税顾问工作室 量管理资料下载 2目录筹 划 前 沿筹划理论浅析税务筹划的目标 4筹划技术税务筹划技术之三：漏洞平台 6税 务 律 师律师谈法上市公司并购模式中的税收负担分析 10律师提醒东北地区扩大增值税抵扣范围政策解析 18筹 划 实 务公司董事领取报酬可筹划 27财 税 研 究浅谈税务筹划与财务管理的关系 30经 典 案 例不要忽略了货币的时间价值 33卖？租？还是投资？ 35法 规 速 递 37 财 政 部 国 家 税 务 总 局 民 政 部 关 于 生 产 和 装 配 伤 残 人 员 专 门 用 品 企 业 免

2、征 所 得 税 的通 知 财 政 部 国 家 税 务 总 局 关 于 调 整 房 产 税 有 关 减 免 税 政 策 的 通 知 国 家 税 务 总 局 关 于 大 东 电 报 局 环 球 市 场 有 限 公 司 向 渣 打 银 行 深 圳 分 行 出 租 网 络 线 路 量管理资料下载 3及 设 备 有 关 税 务 处 理 问 题 的 批 复 国 家 税 务 总 局 关 于 增 值 税 一 般 纳 税 人 用 进 项 留 抵 税 额 抵 减 增 值 税 欠 税 问 题 的 通 知 财 政 部 国 家 税 务 总 局 关 于 停 止 执 行 国 内 设 计 国 外 流 片 加 工 集 成 电

3、路 产 品 进 口 环 节 增值 税 退 税 政 策 的 通 知 国 家 税 务 总 局 关 于 加 强 和 规 范 税 务 机 关 代 开 普 通 发 票 工 作 的 通 知 国家税务总局关于印发新版式样的通知 国 家 税 务 总 局 关 于 继 承 土 地 、 房 屋 权 属 有 关 契 税 问 题 的 批 复 财 政 部 国 家 税 务 总 局 关 于 印 发 东 北 地 区 扩 大 增 值 税 抵 扣 范 围 若 干 问 题 的 规 定 的 通 知 关 于 润 博 50读者意见调查表 51 量管理资料下载 4筹划理论浅析税务筹划的目标虽 然 减 轻 企 业 自 身 的 税 收 负 担

4、是 税 务 筹 划 的 最 终 目 标 ， 也 是 税 务 筹 划 兴 起 与 发 展的 根 本 原 因 ， 但 这 个 目 标 仅 仅 是 整 个 筹 划 目 标 的 组 成 部 分 之 一 。 税 务 筹 划 还 有 以 下 目标 ： 实 现 涉 税 零 风 险 ； 获 取 资 金 的 时 间 价 值 ； 提 高 自 身 经 济 效 益 和 维 护 主 体 合 法 权 益 。（ 一 ） 减 轻 税 收 负 担纳 税 人 对 减 轻 税 收 负 担 的 追 求 ， 是 税 务 筹 划 产 生 的 最 初 动 因 。 纳 税 人 是 纳 税 义 务的 承 担 者 ， 作 为 市 场 经 济 的

5、 主 体 ， 在 产 权 界 定 清 晰 的 前 提 下 ， 追 求 的 是 自 身 利 益 的 最大 化 。 而 自 身 利 益 最 大 化 的 实 现 ， 不 仅 要 求 总 收 入 大 于 总 成 本 ， 而 且 要 求 总 收 益 与 总成 本 之 间 差 额 的 最 大 化 。 在 总 收 益 一 定 的 条 件 下 ， 就 要 使 总 成 本 最 小 化 。一 方 面 ， 企 业 在 生 产 经 营 过 程 中 发 生 的 各 项 费 用 ， 如 外 购 原 材 料 、 外 购 燃 料 、 外购 动 力 、 支 付 工 人 的 工 资 、 津 贴 、 固 定 资 产 投 资 支 出

6、 、 销 售 费 用 、 管 理 费 用 、 财 务 费用 等 构 成 企 业 的 内 在 成 本 ， 减 少 内 在 成 本 可 以 提 高 总 体 经 济 效 益 。 另 一 方 面 ， 国 家 凭借 其 权 利 ， 按 照 税 法 规 定 强 制 、 无 偿 征 收 的 税 收 ， 可 认 为 是 企 业 的 外 在 成 本 ， 也 构 成企 业 生 产 经 营 成 本 的 一 部 分 ， 其 数 额 的 减 少 也 可 以 增 加 企 业 的 实 际 经 济 效 益 。 因 此 ，纳 税 人 为 实 现 经 济 利 益 的 最 大 化 ， 进 行 税 务 筹 划 以 减 轻 税 收 负

7、 担 ， 是 市 场 竞 争 机 制 健全 程 度 的 外 在 表 现 ， 具 有 一 定 的 合 理 性 。这 种 意 义 上 的 减 轻 税 收 负 担 ， 是 相 对 地 减 少 应 纳 税 款 数 额 。 只 要 企 业 应 纳 税 额 与生 产 经 营 规 模 的 比 率 有 所 降 低 ， 便 可 认 为 筹 划 是 成 功 的 。（ 二 ） 实 现 涉 税 零 风 险涉 税 零 风 险 是 指 纳 税 人 账 目 清 楚 ， 纳 税 申 报 正 确 ， 缴 纳 税 款 及 时 、 足 额 ， 不 会 出现 任 何 关 于 税 收 方 面 的 处 罚 ， 即 在 税 收 方 面 没

8、 有 任 何 风 险 ， 或 风 险 极 小 可 以 忽 略 不 计的 一 种 状 态 。 纳 税 人 可 以 通 过 税 务 筹 划 ， 使 自 己 处 于 一 种 涉 税 零 风 险 状 态 。 虽 然 纳 税人 不 能 直 接 获 取 税 收 上 的 好 处 ， 但 是 能 间 接 地 获 取 一 定 的 经 济 利 益 ， 也 更 有 利 于 企 业的 长 远 发 展 和 规 模 的 扩 大 。 因 此 ， 涉 税 零 风 险 也 是 税 务 筹 划 追 求 的 目 标 之 一 。 具 体 说来 ， 有 以 下 几 方 面 的 原 因 ：（ ） 纳 税 人 实 现 涉 税 零 风 险

9、可 以 避 免 发 生 不 必 要 的 经 济 损 失 。 企 业 进 行 筹 划 之 量管理资料下载 5后 ， 使 自 己 账 目 清 楚 ， 纳 税 正 确 ， 不 会 受 到 税 务 机 关 的 经 济 处 罚 ， 这 样 就 相 当 于 获 取了 一 定 的 经 济 收 益 。 如 果 纳 税 人 不 进 行 筹 划 ， 就 有 可 能 出 现 账 目 不 清 ， 纳 税 不 正 确 的情 况 ， 从 而 很 容 易 被 税 务 机 关 认 定 为 偷 漏 税 。（ ） 纳 税 人 实 现 涉 税 零 风 险 可 以 避 免 发 生 不 必 要 的 名 誉 损 失 。 一 旦 纳 税

10、人 被 税务 机 关 认 定 为 偷 漏 税 ， 甚 至 是 犯 罪 ， 那 么 该 纳 税 人 的 声 誉 将 会 遭 受 严 重 的 损 失 。 商 品经 济 高 速 发 展 的 今 天 ， 人 们 的 品 牌 意 识 越 来 越 强 ， 好 品 牌 意 味 着 好 的 经 济 效 益 和 社 会地 位 。 企 业 的 品 牌 越 好 ， 产 品 越 容 易 被 消 费 者 接 受 ， 企 业 的 收 益 就 越 好 ； 反 之 则 不 然 。除 此 之 外 ， 偷 漏 税 行 为 的 认 定 还 可 能 会 导 致 税 务 机 关 更 加 严 格 的 稽 查 ， 更 加 苛 刻 的 纳税

11、 申 报 条 件 及 程 序 ， 从 而 增 加 了 纳 税 人 的 申 报 时 间 和 经 济 上 的 成 本 ， 因 而 实 现 涉 税 零风 险 极 其 重 要 。（ ） 涉 税 零 风 险 状 态 可 以 使 企 业 账 目 更 加 清 楚 ， 使 得 管 理 更 加 有 条 不 紊 ， 更 利于 企 业 的 健 康 发 展 ， 更 利 于 企 业 的 生 产 经 营 活 动 。 账 目 不 清 不 利 于 企 业 进 行 各 项 成 本的 核 算 ， 也 不 利 于 企 业 进 行 各 项 成 本 费 用 的 控 制 ， 从 而 造 成 不 必 要 的 浪 费 及 管 理 上 的混

12、乱 。 因 此 ， 从 企 业 管 理 的 角 度 出 发 ， 实 现 涉 税 零 风 险 不 应 被 排 除 在 税 务 筹 划 的 目 标体 系 之 外 。 纳 税 人 帐 目 不 清 ， 纳 税 不 正 确 ， 即 使 不 被 税 务 机 关 查 处 ， 也 会 使 纳 税 人 承受 精 神 上 的 成 本 。（ 三 ） 获 取 资 金 的 时 间 价 值纳 税 人 通 过 一 定 的 手 段 将 当 期 应 该 缴 纳 的 税 款 延 缓 到 以 后 年 度 缴 纳 ， 以 获 取 资 金的 时 间 价 值 ， 也 是 税 务 筹 划 目 标 体 系 中 的 有 机 组 成 部 分 。

13、 理 论 上 讲 ， 如 果 企 业 每 期 都能 将 后 期 的 一 笔 费 用 在 当 期 列 支 ， 每 期 都 能 将 当 期 的 一 笔 收 入 在 下 期 计 入 应 纳 税 所 得 ，则 每 期 都 可 以 使 一 部 分 税 款 缓 纳 ， 相 当 于 每 期 都 获 得 一 笔 无 息 贷 款 ， 即 每 期 都 可 以 用新 贷 款 偿 还 旧 贷 款 ， 相 当 于 一 笔 贷 款 永 远 不 用 清 偿 。在 信 用 经 济 高 速 发 展 的 今 天 ， 企 业 进 行 生 产 经 营 活 动 ， 尤 其 在 扩 大 生 产 经 营 规 模时 ， 经 常 会 借 债 。 如 果 企 业 能 尽 量 延 缓 税 款 的 缴 纳 ， 就 会 使 企 业 的 营 运 资 金 相 对 宽 裕 ，更 利 于 企 业 的 发 展 ， 对 那 些 资 金 比 较 紧 张 的 企 业 来 说 更 是 如 此 。 更 深 一 层 讲 ， 在 税 法允 许 的 范 围 内 延 迟 税 款 的 缴 纳 ， 无 偿 地 使 用 财 政