《税务筹划》2004年第6期总第6期

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1、此资料来自企业管理资源网( , 大量管理资料下载税 务 筹 划2004 年第 6 期（总第 6 期）润博财税顾问工作室此资料来自企业管理资源网(, 大量管理资料下载润博财税顾问工作室 共 81 页1目 录 1筹 划 前 沿筹 划 理 论企业 税务筹划空间约束与 博弈 2筹 划 技 术税务筹划技 术之六： 规避平台 5税 务 律 师律 师 谈 法我国外资 并购税收法律规范综述及 税务筹划方法 11律 师 提 醒资产评估中 应该关注的税 务问题 20筹 划 实 务房地产开发 经营与资产 管理活动税务筹划 思维与方法 23获得质 量赔偿不 缴增值税 31财 税 研 究从财务 管理 的角度看 税务筹划

2、 33经 典 案 例调整纳税所 得 改变 资产 结构 37企业高层管理者报酬的 筹划 方式比较 39法 规 速 递 中央税 务法规 摘编 42北京 市地方税 务法 规摘编 55关 于 润 博 80此资料来自企业管理资源网(, 大量管理资料下载润博财税顾问工作室 共 81 页2筹划理论企业税务筹划空间约束与博弈税 务 筹 划 是 经 济 发 展 与 诚 信 纳 税 的 必 然 产 物与 诚 信 纳 税 的 呼 声 相 反 ， 偷 漏 税 案 件 愈 来 愈 多 ， 涉 案 金 额 也 越 来 越 大 ， 企 业 不 惜使 用 虚 假 信 息 等 手 段 偷 逃 税 款 。 我 们 是 否 可 以

3、 从 以 下 两 方 面 思 考 上 述 反 差 ： 其 一 是 税收 制 度 在 制 定 时 给 企 业 进 行 税 务 筹 划 的 空 间 是 否 太 小 ， 以 至 于 企 业 不 得 不 采 用 偷 漏 税的 手 法 降 低 纳 税 成 本 ； 其 二 是 企 业 的 财 务 管 理 水 平 尚 未 达 到 发 现 税 务 筹 划 空 间 以 及 充分 利 用 税 务 筹 划 空 间 的 水 平 ， 也 就 是 说 在 治 理 税 收 环 境 中 税 务 筹 划 与 筹 划 空 间 就 成 为国 家 与 企 业 共 同 关 注 的 焦 点 。税 务 筹 划 是 指 纳 税 人 在 不

4、违 反 税 法 的 前 提 下 ， 依 据 政 府 的 税 收 政 策 导 向 ， 通 过 对制 度 、 经 营 活 动 等 的 事 先 安 排 ， 从 企 业 长 远 利 益 出 发 ， 对 多 种 纳 税 方 案 进 行 科 学 的 优化 选 择 ， 最 终 达 到 减 轻 税 负 的 目 的 。 应 该 说 税 务 筹 划 与 税 收 欺 诈 根 本 对 立 ， 与 诚 信 纳税 相 辅 相 成 。 税 务 筹 划 是 诚 信 纳 税 的 体 现 ， 诚 信 纳 税 是 筹 划 成 果 的 保 证 。 纳 税 人 将 税款 缴 纳 给 政 府 ， 希 望 政 府 为 其 提 供 充 足

5、和 高 质 量 的 公 共 品 与 服 务 。 可 以 说 ， 在 纳 税 人和 政 府 之 间 的 委 托 代 理 关 系 中 ， 诚 信 对 纳 税 人 和 政 府 都 应 具 有 约 束 力 ， 只 有 整 个 社 会建 立 起 诚 实 的 信 用 体 系 ， 税 务 筹 划 才 能 有 健 康 的 社 会 环 境 。税 务 筹 划 空 间 的 约 束 与 博 弈由 于 税 务 筹 划 具 有 合 法 性 ， 意 味 着 它 的 战 略 选 择 必 须 接 受 一 定 的 空 间 约 束 与 制 约 ，而 这 个 空 间 的 存 在 具 有 客 观 必 然 性 ， 只 是 不 同 的 国

6、 家 税 收 空 间 范 围 有 差 别 ， 企 业 利 用税 务 筹 划 空 间 的 能 力 不 同 。(一 )政 府 主 动 给 与 的 纳 税 空 间 以 确 保 涵 养 税 源从 博 弈 论 的 角 度 来 看 ， 以 政 府 为 主 ； 另 一 方 面 ， 纳 税 人 基 于 利 益 的 考 虑 会 尽 可 能少 地 缴 纳 税 款 。 在 这 场 利 益 的 博 弈 中 ， 国 家 是 税 收 法 律 制 度 制 定 的 主 体 ， 纳 税 人 只 能被 动 地 接 受 制 度 的 制 约 ， 同 时 按 制 度 提 供 国 家 所 需 的 资 金 。 如 果 税 收 制 度 规

7、定 企 业 将其 收 入 全 部 或 大 部 分 交 给 国 家 ， 企 业 一 定 会 选 择 不 生 产 ， 国 家 税 收 自 然 为 零 ， 这 与 国家 不 征 税 的 结 果 一 样 。 博 弈 论 的 原 理 表 明 ： 在 博 弈 的 过 程 中 ， 博 弈 双 方 可 以 达 成 一 定的 协 议 即 “纳 税 均 衡 ”。 而 协 议 被 遵 守 的 前 提 是 遵 守 协 议 的 收 益 大 于 破 坏 协 议 的 收 益 。在 追 求 自 身 利 益 最 大 化 的 驱 动 下 ， 博 弈 的 双 方 都 有 不 遵 守 协 议 的 动 机 ， 那 么 ， 协 议 的制

8、 定 就 成 为 问 题 的 关 键 。 税 法 、 税 收 制 度 及 相 关 的 法 律 法 规 就 是 博 弈 双 方 的 协 议 ， 因此资料来自企业管理资源网(, 大量管理资料下载润博财税顾问工作室 共 81 页3而 在 制 定 、 实 施 时 必 须 考 虑 遵 守 税 收 法 律 制 度 的 收 益 大 于 破 坏 它 们 的 收 益 。 换 言 之 ，税 收 法 律 制 度 在 制 定 时 国 家 一 定 会 考 虑 税 源 的 存 在 与 可 持 续 增 长 ， 税 收 制 度 中 的 涵 养税 源 就 成 为 国 家 的 战 略 选 择 。(二 )在 主 动 的 税 收 空

9、 间 内 让 企 业 权 利 与 义 务 得 到 体 现在 市 场 经 济 条 件 下 ， 政 府 承 认 企 业 的 独 立 法 人 地 位 ， 企 业 行 为 自 主 化 ， 企 业 利 益独 立 化 。 但 是 ， 任 何 一 个 企 业 都 不 能 以 法 律 之 外 的 “内 在 标 准 ”行 使 自 己 的 权 利 ，也 不 能 凭 借 “内 在 标 准 ”来 维 护 自 己 的 利 益 ， 纳 税 人 所 能 行 使 的 只 能 是 法 律 所 规 定 的权 利 。 需 要 企 业 在 遵 守 法 律 的 同 时 ， 主 动 地 实 现 其 需 求 ， 即 企 业 对 自 己 主

10、 动 采 取 的 行为 及 后 果 ， 事 先 要 有 所 了 解 。 并 能 预 测 给 企 业 带 来 的 利 害 ， 税 务 筹 划 就 是 具 有 这 种 法律 意 识 的 主 动 行 为 。如 前 所 述 ， 企 业 税 务 筹 划 作 为 受 法 律 保 护 的 合 法 行 为 ， 是 纳 税 人 的 一 项 基 本 权利 。 不 能 只 强 调 义 务 而 忽 视 权 益 的 存 在 ， 更 不 能 按 企 业 的 大 小 、 性 质 、 经 营 情 况 区 别对 待 。 特 别 是 对 外 商 投 资 企 业 税 务 筹 划 采 用 默 认 的 态 度 ， 不 正 面 引 导

11、国 内 企 业 的 税 务筹 划 ， 反 倒 会 使 偷 税 漏 税 现 象 蔓 延 。当 税 务 筹 划 当 事 人 的 权 利 、 义 务 和 责 任 进 一 步 明 确 ， 自 我 约 束 力 增 强 时 ： 一 方 面 ，企 业 作 为 筹 划 方 案 的 使 用 者 和 利 益 的 直 接 受 益 者 ， 对 方 案 涉 及 的 法 律 问 题 要 负 全 面 的责 任 ； 另 一 方 面 ， 筹 划 者 提 供 的 纳 税 方 案 必 须 符 合 税 法 立 法 精 神 ， 否 则 将 被 视 为 违 规行 为 ， 情 节 严 重 的 ， 还 应 追 究 其 相 应 的 法 律 责

12、 任 ； 若 造 成 纳 税 人 不 应 有 的 损 失 ， 还 要责 令 其 承 担 赔 偿 责 任 。 这 实 际 上 增 加 了 税 务 筹 划 违 规 的 成 本 ， 通 过 法 治 从 根 本 上 保 护税 务 筹 划 当 事 人 的 合 法 权 益 ， 同 时 更 好 地 约 束 税 务 筹 划 设 计 者 的 行 为 ， 防 止 为 争 夺 客源 或 谋 取 筹 划 利 益 而 不 惜 牺 牲 国 家 和 纳 税 人 的 利 益 ， 确 保 税 务 筹 划 行 业 的 健 康 发 展 。(三 )在 主 动 的 税 收 空 间 内 通 过 制 度 上 的 倾 斜 实 现 引 导国

13、家 可 以 通 过 倾 斜 的 税 收 政 策 引 导 企 业 在 追 求 自 身 利 益 最 大 化 的 同 时 ， 实 现 国 家经 济 调 整 的 目 的 。 如 不 同 地 区 、 不 同 类 型 、 不 同 产 品 税 率 的 高 低 、 减 免 税 、 退 税 ， 以及 外 商 投 资 、 西 部 大 开 发 等 种 种 优 惠 鼓 励 政 策 为 企 业 选 择 自 身 的 经 营 行 为 提 供 了 税 务筹 划 空 间 ， 同 时 实 现 了 国 家 对 投 资 方 向 、 产 业 结 构 、 企 业 组 织 形 式 、 地 域 经 济 结 构 调整 的 意 图 。1 税 制 规 定 的 差 异 会 带 来 税 收 差 别 待 遇 。 由 于 国 家 目 标 的 多 重 性 和 经 济 生 活 的 复杂 性 ， 各 国 或 各 地 区 普 遍 实 行 的 是 复 合 税 制 ， 使 具 有 不 同 特 点 作 用 的 各 个 税 种 同 时 并氖 相 互 补 充 与 协 调 ， 组 成 一 个 有 机 整 体 。 因 税 制 规 定 不 同 带 来 的 税 收 差 别 待 遇 最 易 为此资料来自企业管理资源网