《《税务筹划》2005年第1期总第7期》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《税务筹划》2005年第1期总第7期（81页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、此资料来自 企业管理资源网( 大量管理资料下载税 务 筹 划2004 年第 7 期（总第 7 期）润博财税顾问工作室此资料来自企业管理资源网(, 大量管理资料下载润博财税顾问工作室 共 81 页1目 录 1筹 划 前 沿筹 划 理 论企业集团 税务筹划探讨论 2筹 划 技 术税务筹划的八大技术手段 10 税 务 律 师律 师 谈 法最新税 务政策 分析（2004 年 12 月） 20律 师 提 醒税务筹划风险分析及控制探讨 28筹 划 实 务论国外 投资中设立分支机构和子公司的税务筹划 34财 税 研 究论税务会 计的基本前提与一般原则 38经 典 案 例巧打公 司分立牌 土地增值又减税 42
2、不妨 利用亏 损额做文章个人转让股权的税务筹划 45法 规 速 递 48关 于 润 博 79此资料来自企业管理资源网(, 大量管理资料下载润博财税顾问工作室 共 81 页2筹划理论企业集团税务筹划探讨西 方 国 家 对 集 团 公 司 有 多 种 不 同 的 称 谓 ， 包 括 企 业 集 团 ( 控股 公 司 ( 多 分 部 制 企 业 (、 多 元 化经 营 企 业 ( 者 综 合 企 业 ( ， 但 是 在 中 国企 业 开 始 多 元 化 发 展 的 时 候 ， 我 国 首 先 采 用 的 概 念 是 “企 业 集 团 ”这 个 概 念 一直 沿 用 到 今 天 。 我 国 的 企 业
3、 集 团 实 际 上 自 1994 年 以 后 开 始 出 现 ， 这 与 我 国 的 经 济 发展 是 同 步 的 ， 尤 其 是 民 营 企 业 集 团 的 发 展 、 壮 大 。 企 业 集 团 的 基 本 特 点 ：(1)通 过 资 本 纽 带 明 确 产 权 关 系 和 资 产 经 营 责 任 ；(2)建 立 和 健 全 母 子 公 司 的 产 权 关 系 和 公 司 治 理 结 构 ；(3)进 行 了 资 产 和 组 织 上 的 重 组 ， 实 现 了 从 松 散 型 管 理 向 紧 密 型 管 理 、 从 职 能 型 结构 向 事 业 部 结 构 的 转 变 。本 文 所 探 讨
4、 的 集 团 税 务 筹 划 是 站 在 企 业 集 团 的 核 心 公 司 ， 即 最 高 层 面 的 控 股 公 司的 角 度 ， 对 整 个 企 业 集 团 的 经 营 进 行 税 务 筹 划 。 所 谓 最 高 层 面 的 控 股 公 司 实 际 上 指 的是 在 我 国 企 业 集 团 工 商 登 记 法 规 中 的 “母 公 司 ”。 根 据 我 国 的 工 商 登 记 法 规 规 定 ，登 记 成 立 企 业 集 团 公 司 是 需 要 满 足 一 定 条 件 的 ， 但 是 本 文 中 所 探 讨 的 企 业 集 团 税 务 筹划 并 不 限 于 经 过 法 定 登 记 成 立
5、 的 企 业 集 团 公 司 ， 而 是 包 括 所 有 的 具 有 企 业 集 团 公 司 性质 的 经 营 体 ， 这 是 因 为 ， 企 业 集 团 可 以 不 需 要 注 册 或 者 在 名 称 中 体 现 出 来 ， 因 为 任 何一 个 从 事 多 元 化 经 营 、 母 子 公 司 产 权 关 系 明 确 和 采 用 了 多 分 部 制 结 构 的 企 业 就 可 以 被看 成 是 一 个 企 业 集 团 (或 者 是 控 股 公 司 、 多 行 业 经 营 企 业 、 多 分 部 制 企 业 ， 只 是 为 了方 便 我 们 才 称 之 为 企 业 集 团 )， 即 使 它 们
6、 并 不 满 足 我 国 的 有 关 工 商 登 记 法 规 。控 股 公 司 的 主 要 任 务 就 是 制 定 集 团 的 发 展 战 略 、 进 行 集 团 层 面 的 资 本 运 营 、 对 下属 企 业 进 行 控 制 ， 一 般 其 本 身 并 不 从 事 具 体 的 经 营 活 动 。 所 以 其 税 务 筹 划 的 主 要 特 点是 从 企 业 集 团 整 体 利 益 出 发 ， 为 减 轻 企 业 集 团 总 体 税 收 负 担 ， 提 高 企 业 集 团 的 税 后 收益 为 目 标 而 对 企 业 集 团 的 经 营 、 投 资 、 筹 资 等 经 济 活 动 做 出 的
7、 一 种 战 略 性 的 筹 划 活此资料来自企业管理资源网(, 大量管理资料下载润博财税顾问工作室 共 81 页3动 。 其 筹 划 原 理 与 一 般 企 业 的 税 务 筹 划 基 本 相 同 ， 都 是 在 法 律 允 许 的 空 间 内 ， 通 过精 心 使 用 免 税 技 术 、 减 税 技 术 、 税 率 差 异 技 术 、 分 割 技 术 、 扣 除 技 术 、 抵 免 税 技 术 、延 期 纳 税 技 术 、 退 税 技 术 等 技 术 手 段 来 缩 小 税 基 、 降 低 税 率 、 合 理 归 属 收 入 和 费 用 支出 的 纳 税 年 度 、 延 缓 纳 税 期 限
8、 ， 达 到 预 期 的 目 标 ； 但 是 由 于 企 业 集 团 本 身 的 特 点 决 定了 其 筹 划 手 段 与 筹 划 效 果 有 自 身 的 特 点 ， 总 体 来 说 ： 企 业 集 团 的 税 务 筹 划 具 有 超 前 性 、目 的 性 、 全 局 性 等 一 般 特 征 ， 但 在 战 略 选 择 、 兼 并 重 组 、 经 营 调 整 等 方 面 有 其 特 殊 的筹 划 需 求 ； 从 筹 划 效 果 来 说 ， 由 于 企 业 集 团 的 资 金 存 量 大 ， 盘 活 、 调 度 效 果 明 显 ， 所以 企 业 集 团 有 更 好 的 条 件 、 更 多 的 资
9、 源 和 更 大 的 空 间 来 实 施 税 务 筹 划 ， 在 筹 划 效 果 方面 有 着 独 立 企 业 所 无 可 比 拟 的 优 势 。企 业 集 团 税 务 筹 划 基 本 思 路 ， 一 般 可 从 以 下 方 面 着 手 进 行 ： 集 团 企 业 或 集 团 的 税 基 。 缩 小 税 基 ， 可 以 减 少 应 纳 税 额 ， 例 如 在 税 法 允许 范 围 和 限 额 内 ， 实 现 各 项 成 本 费 用 扣 除 和 摊 销 的 最 大 化 等 ， 减 少 应 纳 税 所 得 额 。 团 整 体 适 用 较 低 的 税 率 。 在 税 法 中 除 少 数 税 种 采
10、用 单 一 税 率 外 ， 均 有 各种 不 同 的 税 率 ， 有 的 还 采 用 累 进 税 率 ， 在 税 务 筹 划 方 面 有 着 广 阔 的 筹 划 空 间 。 归 属 集 团 企 业 或 集 团 所 得 的 年 度 。 所 得 归 属 的 处 理 ， 可 以 通 过 收 入 、 成 本 、损 失 、 费 用 等 项 目 之 增 减 或 分 摊 而 达 到 ， 但 需 要 正 确 预 测 销 售 的 形 成 、 各 项 费 用 的 支付 ， 了 解 集 团 获 利 的 趋 势 ， 做 出 合 理 的 安 排 ， 才 能 享 受 最 大 利 益 。 整 体 延 缓 纳 税 期 限 。
11、 资 金 具 有 时 间 价 值 ， 延 缓 纳 税 期 限 ， 可 享 受 类 似 无 息贷 款 的 利 益 。 一 般 而 言 ， 应 纳 税 款 延 期 越 长 ， 所 获 得 利 益 越 大 。 当 经 济 处 于 通 货 膨 胀期 间 ， 延 缓 纳 税 的 理 财 效 益 更 为 明 显 。 税 负 转 嫁 方 式 降 低 集 团 税 负 水 平 。 税 负 转 嫁 存 在 经 济 交 易 之 中 ， 通 过 价 格变 动 实 现 ， 而 集 团 内 部 企 业 投 资 关 系 复 杂 ， 交 易 往 来 频 繁 ， 为 税 负 转 嫁 到 集 团 之 外 创造 了 条 件 。 集
12、 团 各 纳 税 企 业 之 间 的 税 负 。 通 过 集 团 的 整 体 调 控 、 战 略 发 展 和 投 资 延 伸 ，主 营 业 务 的 分 割 和 转 移 ， 以 实 现 税 负 在 集 团 内 部 各 纳 税 企 业 之 间 的 平 衡 和 协 调 ， 进 而降 低 集 团 整 体 税 负 ， 这 是 企 业 集 团 在 纳 税 筹 划 方 面 的 特 色 。具 体 来 说 ， 企 业 集 团 的 税 务 筹 划 应 依 据 上 述 筹 划 思 路 ， 主 要 从 投 资 、 筹 资 、 经 营活 动 三 个 领 域 制 定 集 团 的 税 务 筹 划 战 略 。 其 中 投 资
13、 、 筹 资 的 税 务 筹 划 是 企 业 集 团 不 同于 一 般 企 业 的 筹 划 领 域 。 另 外 在 经 营 领 域 筹 划 中 ， 企 业 集 团 运 用 转 移 定 价 、 税 负 转 嫁等 方 式 的 空 间 远 大 于 一 般 企 业 。此资料来自企业管理资源网(, 大量管理资料下载润博财税顾问工作室 共 81 页4一 、 企 业 集 团 投 资 中 的 税 务 筹 划 探 讨企 业 集 团 投 资 的 税 务 筹 划 是 指 企 业 集 团 根 据 国 家 法 律 法 规 中 有 关 投 融 资 的 减 免 税优 惠 ， 借 助 成 员 企 业 的 新 建 及 合 并 ， 项 目 投 资 的 合 理 配 置 ， 达 到 税 负 抑 减 、 税 后 利 润长 期 稳 定
