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1、1 企业预算管理 企业预算管理及其特征 企业预算管理的目标 企业预算管理的基本模式 预算管理案例分析 中国企业推行预算管理应注意的问题 中国人民大学会计系 博士生导师 王化成教授 2 企业预算管理及其特征 企业预算是企业在科学的生产经营预测和决策的基础上，用数量、金额等形式对企业未来一定时期内经营和财务情况所作的详细说明。 预算管理使企业围绕预算而展开的一系列内部管理活动。 预算管理是企业管理的核心内容，也是被现代企业证明行之有效的管理系统。 3 企业预算管理及其特征 预算管理内容 在科学预测的基础上，合理编制企业预算 220 预算编制时间分配 预算编制的程序 预算编制与战略的关系 预算编制的
2、基本方法 余 451 用预算指导各部门的生产经营活动，保证生产经营活动的协调进行 如生产部门按预算生产，财务部门按预算调度资金 及时对比预算与实际的差异，进行相关调控 预算弹性与预算变更 226 预算差异的分析，即使没有差异，有时也要分析 确定各部门的经营业绩，对有关单位或人员进行奖惩 4 财务指标之间的关系 基本公式 %204%5%202%10乙公司甲公司举例权益乘数总资产报酬率所有者权益资产总额资产总额税后净利所有者权益税后净利报酬率所有者权益5 财务指标之间的关系 基本公式 %189%2%182%9乙公司甲公司举例总资产周转率销售净利率资产总额销售收入销售收入税后净利资产总额税后净利总资
3、产报酬率6 企业预算管理及其特征 企业预算管理的特征 预算管理以市场为导向 17 预算管理以企业发展为目标 预算管理以财务管理为核心 预算管理以健全的管理制度为保障 扎实的基础工作 额准确、及时 配套的管理制度 7 健全高效的组织机构 6 7 企业预算管理及其特征 预算管理的作用 预算为企业明确了奋斗目标 预算为企业提供了各项控制指标的标准 预算为企业建立了权责利相结合的机制 预算为企业防范经营和财务风险提供保障 巨人集团由于缺乏有效预算 ,导致企业失败 预算为企业提高经济效益创造了有效途径 8 预算管理的目标 企业目标与企业预算目标 企业目标有关观点评价 企业目标的国际比较 企业预算目标的层
4、次性 9 企业目标有关观点评价 利润最大化 股东财富最大化 企业价值最大化（相关者利益最大化） 10 企业目标的国际比较 比较标准 美国情况 股东 债权人 职工 政府 日本情况 股东 债权人 职工 政府 相关数据资料 11 股权结构的国际比较 表一 美、日股份公司股权结构的比较国别 个人股 法人股 政府、团体股合计美国 53 50% 34 00% 12 50% 100%日本 28 60% 70 80% 0 60% 100%资料来源：李维安著： 股份制的安定性研究，陕西人民出版社1995 年版第 133 页。12 有关调查表 表二 欧美式与德日式市场经济的特征比较欧美式 德日式股东第一主义 职工
5、第一主义职工有转换职业的机会终身雇用制股份公开为主 股份非公开为主公司成为投机对象 安定股东工作注重短期利益 注重长期利益资料来源：李维安著： 股份制的安定性研究，陕西人民出版社1995 年版第 51 页。13 有关调查表 表三 企业决策时优先考虑利益关系人的比较当事人 美国 德国 日本顾客 2 1 2雇员 3 2 1所有者 1 3 3资料来源：周小川等著 : 企业改革 : 模式选择与配套设计中国经济出版社 1 9 9 4 年版第 1 6 0 页。14 有关调查表 表五 关于股东重要要求的调查项目 日本 美国股利的增加 6 % 3 %股价的上升 12% 79%事业的成长 56% 15%事业的安
6、定 24% 3 %社会责任的承担 2 % 0 %资料来源： 日 通产省产业政策局报告 （ 1989 年）15 五个主要市场经济国家企业目标比较 问题：在你的国家里，大公司的治理原则通常是按什么设计的？ 1、股东的利益占第一地位。 2、企业的存在是为所有的利益群体服务的。 调查公司数：美国 82 英国 78 法国 50 德国 10 日本 68 资料来源：梁能主编： 公司治理结构：中国的实践与美国的经验 ，中国人民大学出版社2000年版第 6页。 0102030405060708090100美国 英国 法国 德国 日本股东所有利益群体16 企业预算目标的层次性 总之 ,中国企业的目标应该是企业价值
7、最大化 持续发展目标在预算中的体现应是： 持续不断地研制和开发新产品； 持续不断地进行广告投入和其他促销投入 持续不断地采取降低成本的各种方法 持续不断地挖掘企业新的增长点 持续不断地进行人员培训 预算的具体目标可以是利润、收入、成本、现金流量等 17 企业预算管理模式 按不同标准，可对预算作不同分类： 按对企业的重要程度，分为战略预算和战术预算 按时间的长短，分为长期预算和短期预算 按包括的内容，分为财务预算和全面预算 按编制的方法，分为传统预算、零基预算、滚动预算、概率预算、弹性预算 按编制的导向或起点，分为销售、利润、成本、现金、资本投入等为起点的预算 18 以销售为起点的预算模式 以销
8、售预测的结果为起点，分别编制销售预算、生产预算、成本预算、利润预算、现金预算等表格。以销售收入为主导指标，以利润和现金回收为辅助指标。 适用条件：适合于以企业价值最大化为目标的企业、成长期的企业和成长期的市场。 优点：适应市场状况，比较符合实际，能够实现以销定产。 缺点：可能出现产品过渡开发，对成本管理重视不够。 如三株、秦池、哈尔滨制药六厂等。 19 以利润为起点的预算模式 以目标利润为起点，分别编制企业收入预算，成本预算，并进行反复平衡，直至实现目标利润为止。以利润为主导指标，以销售收入和成本为辅助指标。其特点为 ： 以适当方法确定目标利润 以市场需求为起点编制销售预算 以内部管理改善为起
9、点编制成本费用预算 以寻求潜在获利机会为基础编制投资预算 以寻求现金收支平衡编制筹资预算和现金预算 适于条件：以利润最大化为目标的企业或大型企业集团的利润中心。 优点：有利于利高利润，改善管理，降低成本 缺点：短期行为，过高风险，虚假利润 20 以成本为起点的预算模式 以成本降低作为预算编制的出发点。以成本为主导指标，以收入和利润为辅助指标。其程序为： 目标成本的设定 目标成本的分解 平衡后得到成本预算 确定收入预算 确定利润预算 适用条件：销售比较稳定传统企业，大型企业集团的成本中心 优点：有利于降低成本，增加利润，提高企业竞争能力。 缺点：只注重成本降低，可能忽略新产品开发，对企业长期发展
10、不利。 长虹与康佳的案例。 21 销售净利率比较 995 1996 1997 199822 1998年 主要财务数据比较 流动比率 速动比率 资产负债率 销售净利率 投资报酬率 净资产收益率 存货周转率 总资产周转率 主业增长率 长虹 2 1 4 1 1 7 % 1 0 1 8 % 1 0 - 26% 康佳 1 0 6 8 5% 5 % 1 8 % 2 1 3 5 23 净资产收益率及其分解的比较 长虹 康佳 销售净利率 总资产周转率 资产报酬率 权益乘数 资产收益率 24 以现金为起点的预算模式 以现金收支平衡为起点，分别编制各种收入预算和支出预算。以现金净流量为主导指标，以利润和销售收入为
11、辅助指标。基本内容包括现金收入预算、现金支出预算和二者的平衡预算。 适用条件：资金比较紧张，财务比较困难的企业和衰退的市场。 优点：有利于避免财务危机，防范财务风险。（ is 缺点：可能过于保守，错过企业发展的有利时机。 25 预算管理案例 中国化工进出口集团公司 新兴铸管联合公司 26 中化公司预算管理案例 中化公司预算管理概况 实施过程 组织机构 总公司成立预算委员会，二级公司成立预算编制小组。 基本程序 10月初，召开预算工作会议 10月 20日，总公司下达编制预算通知 10月 20日 5日，各单位成立预算小组，编制预算 11月 30日，各单位预算负责人签发预算报告，报总公司预算委员会
12、12月 1日 1日，上下协调与调整 2月 1日 5日，总裁办讨论、修改、批准 2月 15日，正式签发有关预算 27 中化公司预算管理案例 预算编制的指导原则 预算编制的要求 预算编制的范围 预算的调整 预算报表的种类 营业额预算表 包括主表和五个附表 财务预算表 包括经营盈亏预算表、现金流量预算表等 10个表 预算执行情况的月度分析 28 中化公司预算管理案例 中化公司预算管理的优点： 加强了业务及资金的控制，落实公司的各项发展指标 加强了管理，有效地提高了企业管理水平 转变经营观念，提高企业适应社会主义市场经济的要求 规范了各单位行为，减少了损失和浪费 中化公司预算管理的缺点 预算编制的标准没有摆脱传统承包制的影响 没能将经营和财务有效结合 没有突出主营业务分析和考核 29 新兴铸管联合公司预算管理案例 推行企业预算管理的前提条件 预算基本起点的选择 预算指标的合理分解 预算管理的保障措施 30 中国企业推行预算管理应注意的几个问题 关于企业环境的多变性问题 关于预算管理制度的严肃性问题 关于企业制度与管理体制问题 关于主要领导的重视问题 预算管理是一项长期的艰巨的任务，他需要成熟的市场、健全的体制，优秀的领导，高素质的职工的共同配合。
