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1、2015年全国会计专业技术初级资格考试内部资料2015年全国会计专业技术初级资格考试内部资料 初级会计实务初级会计实务 第一章 资 产第一章 资 产 知识点：持有至到期投资的持有知识点：持有至到期投资的持有 详细描述： 详细描述：持有至到期投资的债券利息收入企业在持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，应当作为投资收益进行会计处理。 第一种情况，摊销溢价：持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日：借：应收利息（面值票面利率）贷：投资收益（摊余成本实际利率）持有至到
2、期投资利息调整 （差额）持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，企业应当在资产负债表日：借：持有至到期投资应计利息（面值票面利率）贷：投资收益（摊余成本实际利率）持有至到期投资利息调整（差额）例题：例题：1.持有至到期投资在持有期间应按照摊余成本和实际利率确认利息收入，计人资本公积。（）A.正确B.错误正确答案：B解析：持有至到期投资资产负债表口确认的利息收人应计人投资收益。2.企业发生的下列事项中，影响“投资收益”的是（）。A.交易性金融资产持有期间宣告分配的现金股利B.期末交易性金融资产的公允价值大于账面余额C.期末交易性金融资产的公允价值小于账面余额D.交易性金融资产持有期间收到包含在买
3、价中的现金股利正确答案：A解析：本题考核交易性金融资产的核算。期末交易性金融资产的公允价值大于或小于其账面余额的差额应该计入公允价值变动损益，不影响投资收益。交易性金融资产持有期间收到包含在买价中的现金股利，冲减应收股利，不影响投资收益。3.未发生减值的持有至到期投资如为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的利息，借记“持有至到期投资一一应计利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记（）科目。A.公允价值变动损益B.持有至到期投资一一成本C.持有至到期投资一一应计利息D.持有至到期投资一一利息调整正确答案
4、：D解析：本题考核持有至到期投资的账务处理。对于一次还本付息的债券投资，在资产负债表日，确认债券利息收入：借：持有至到期投资一一应计利息（票面利息）一一利息调整（差额，或贷记）贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本X实际利率）4.甲公司于2012年1月1日购入乙公司当日发行的债券作为持有至到期投资，在购买日其公允价值为60480万元，期限为3年，票面年利率为3%，面值为60000万元，交易费用为60万元，半年期实际利率为1.34%，每半年付息一次。采用实际利率法摊销。2012年上半年利息已收到，不考虑其他因素，则2012年7月1日持有至到期投资摊余成本为()万元。（计算结果保留两位小数）A.
5、60391.24B.60540C.60480D.60451.24正确答案：D解析：2012年6月30日，实际利息收入=(60480+60)X1.34%=811.24(万元）；应收利息=60000X3%X6/12=900(万元）；债券实际利息与应收利息的差额=900-811.24=88.76(万元）：2012年7月1日持有至到期投资摊余成本=60480+6088.76=60451.24(万元）。5.持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，企业应该在资产负债表日按照持有至到期投资的账面价值和实际利率计算确定的应收未收利息，计入“持有至到期投资应计利息”科目。 ( )A.正确B.错误正确答案：B解析
6、：持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，企业应该在资产负债表日按照持有至到期投资的面值和票面利率计算确定的应收来收利息，计入“持有至到期投资应计利息”科目。6.2013年1月1日，甲公司支付125000元，购入乙公司同日发行的5年期债券，债券票面价值总额为150000元。票面年利率为4%，实际年利率为8%，债券利息每年末支付（即每年利息为6000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有到期投资，2014年12月31日，该债券的账面价值为()元。A.150000B.125000C.133320D.129000正确答案：C解析：2013年12月31日持有至到期投资的账面价值=125
7、000+1250008%-1500004%：29000（元），2014年12月31日持有至到期投资的账面价值=129000+129000x8%-1500004%=133320（元）。7.2014年1月1日，甲公司从二级市场上购入乙公司上年发行的3年期、面值总额为1100万元的公司 债券，该债券分期付息、到期还本，甲公司实际支付价款为1220万元，另支付相关的交易费用20万元。甲公司将该债券作为持有至到期投资进行核算。债券的票面年利率为8%，实际年利率为3.5%。2014年1月10日甲公司收到支付价款当中包含的债券利息10万元。则甲公司2014年应该确认的投资收益的金额为( )万元。A.20B.
8、43.4C.44.6D.88正确答案：B解析：甲公司将该债券作为持有至到期投资进行核算，入账价值=1220+20=1240（万元），投资收益应当按照摊余成本和实际利率确定，则甲公司2014年应当确认的投资收益的金额=12403.5%= 43. 4（万元）。8.2014年1月1日，甲公司支付价款800万元从证券交易所购入乙公司同日发行的3年期公司债券，另外支付交易费用50万元，该债券票面价值为900万元，票面年利率为4.2%，实际年利率为4.6%，年末支付债券利息，本金在债券到期时一次性偿还，甲公司将其划分为持有至到期投资，则2014年12月31日甲公司该项持有至到期投资的账面价值为( )万元。
9、A.836.4B.851.3C.814.5D.858.5正确答案：B解析：2014年12月31日甲公司该项持有至到期投资的账面价值=初始摊余成本+初始摊余成本实际利率一实际收到的利息=850 +850 x4.6%-9004.2%=851.3（万元）。9.企业持有至到期投资，为分期付息，到期还本的债券，则期末尚未收到的利息应借记( )科目。A.应收利息B.投资收益C.持有至到期投资利息调整D.持有至到期投资应计利息正确答案：A解析：分期付息，到期还本债券的持有至到期投资的利息收入：借：应收利息（分期付息债券按债券面值和票面利率计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确
10、定的利息收入） 持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方）10.甲公司2015年1月5日从证券交易市场购入乙公司2014年12月31日发行的3年期、面值总额为1000万元的公司债券，票面年利率5%，债券到期一次还本付息。共支付价款1010万元，另支付相关手续费10万元。该债券实际年利率为4.27%。甲公司将其划分为持有至到期投资进行核算。2015年12月31日，该债券公允价值为1009万元。则2015年12月31日该持有至到期投资的账面价值为( )万元。A.1020B.1063. 55C.1013. 55D.1009正确答案：B解析：持有至到期投资期末按照摊余成本计量，本题中持有至到期投资为
11、到期一次还本付息债券。2015年12月31日该持有至到期投资的账面价值（摊余成本）=期初摊余成本+实际利息（即期初摊余成本实际利率）=(1010+10)+(1010+10)4.27% =1063.55（万元）。11.甲公司2015年1月5日从证券交易市场购入乙公司2014年12月31日发行的3年期面值总额为1000万元的公司债券，票面年利率5%，于每年年末支付本年利息。共支付价款1010万元。另支付相关手续费10万元。该债券实际年利率为4 27%。甲公司将其划分为持有至到期投资进行核算。2015年12月31日，该债券公允价值为1009万元。则2015年12月31日该持有至到期投资的账面价值为( )万元。A.1020B.1010C.1013.55D.1009正确答案：C解析：持有至到期投资期末按照摊余成本计量，2015年12月3l日该持有至到期投资的账面价值（摊余成本）=期初摊余成本+实际利息（即期初摊余成本实际利率）-利息流入（即面值票面利率）=(1010+10)+(1010+10)4.27%-1000*5% =1013.55（万元）。
