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1、1注注 册册 会会 计计 师师 考考 试试 报报 考考 调调 查查 分分 析析 报报 告告2一、关于注会考试年限 调查数据显示：31.03%的考生是新考生，57.21%的考生考试经验是 14 年，5 年以上 的老考生占到 10.76%，参与调查的老考生平均考试经验为 3 年；而计划 3 年通过注会考试 的被调查者占到 47.24%。可见大部分考生已经将 3 年作为通过注会考试是最佳年限。同时， 从历届通过注会考试的老学员的考试经验来看，计划 3 年通过是比较合理的。从数据中， 可以看出每年新参加注会考试的考生占的比例最大，新制度改革后，注会分为专业阶段和 综合阶段两个考试阶段，更增加了注会的挑
2、战性。从某种程度上看，注会专业阶段对基本 知识、理论的掌握要求有所提高，综合阶段强化了对实务工作能力的考核，两个层级的考 试制度考核重点更加明确。因此综合考虑看，建议新考生每年至少应该报考三科，两年内 通过专业阶段考试，尤其是在校生和年龄在三十岁以下的在职人员。对于年龄在三十岁以 上的在职人员，由于工作经验比较丰富，所以报考上注意结合本职工作，三年通过也很有 可能。 二、报考注册会计师的原因是竞争激烈，提高专业能力 从报考动机可以看出青年人，尤其是处于事业上升期的人士，都把注会作为重要的职 业选择。提高专业能力是第一选择，寻求更好发展处于第二位，一方面说明现在竞争压力 大，大家都想着自我能力的
3、进一步提升，另一方面也能说明注会在职业发展上的促进作用； 另外我们也看到 10.5%的人群是跟风报考的，也说明虽然有部分考生对自身职业定位不是 十分清楚，但是在注会的选择仍然认为是个不错的方向。因此综合来看，对于各个职业发 展阶段，注会都是一个锦上添花甚至是雪中送炭的有效工具。考证是将理论知识应用于实 践，注重实际操作能力，考证是自身知识积累、专业能力提升的过程，考证对于精通财务， 为企业的财务系统运转提供动力，成为企业财务系统重视的人才，起着不可忽视的作用。 从被调查者的专业背景看，会计以及会计相关专业人员占据到 66.7%，其他非会计专业占 据 33.3%，说明注会考试不仅受到会计及会计相
4、关专业人员的青睐，同时也得到了非会计 人士的追捧。从不同地区来看，广东省属于社会的前沿阵地，竞争相对激烈，报考注会的 人群中，位居首位，其次是江苏省，再次是北京市和山东省，可见，注会在这些地区受到 重视程度之大，建议这些地区的学员虽然面临激烈竞争，但更要注意学习方法、学习计划， 同时也要多参加网校辅导，增加通过考试的几率；从考试群体中我们发现女性群体占到 67%， 男性群体虽然比较少，但是面临的发展空间和竞争能力看要稍好。 三、注册会计师行业行政管理面临的主要问题（一） 行业外部环境问题1.社会公众对注册会计师行业存在错误认识近年来，国内证券市场不断爆发会计造假案件，美国安然事件雪上加霜，这些
5、都严重 打击了投资者的信心，注册会计师行业的社会公信力下降，行业面临诚信危机。被访者呼 吁，注册会计师行业的主管部门应树立整个行业的形象，对外推广行业，做出正面宣传， 提升注册会计师行业的声誉，扭转社会上的错误认识，使公众达成这样的共识，即注册会 计师行业是提供高质量服务的高素质行业，应取得与其承担风险对等的收益。在行业内部， 主管部门则应加大监管力度，严惩行业的害群之马。事务所普遍反映，当前审计报告的使用环境太差，会计报表使用者并未认识到审计报 告的作用，审计委托缺少真正的委托人。例如，政府部门作为审计报告的重要使用者，往 往并不重视审计报告的作用，仅将其作为例行检查中的申报材料之一，审计意
6、见类型对政 府的行政行为没有任何影响，审计报告已形同一纸空文。企业因此同样忽视外部审计的作 用，不同客户委托审计的目的区别很大，有些是为了应付政府部门的年度审查、有些是为 了干部离任、有些是为了企业上市，而出资人为评价企业管理人员业绩、掌握企业财务状 况和经营成果而委托的审计则寥寥无几。社会上甚至出现一些不正常现象，即越是受到处3罚的所，越会吸引更多的审计业务。委托人对审计服务的价值认同也与注册会计师的期望 相差甚远，直接导致企业在审计过程中压价、不配合等行为，一单审计业务有时只付 50 元。2.资格林立，存在行业壁垒我国现阶段，经济鉴证类行业仍然存在行业壁垒，还没有形成统一的公平、公正、公
7、开的市场，中介机构过杂，不断蚕食注册会计师的业务范围。据反映，国家税务总局近期 已下发文件，规定只有税务师事务所能够承办税务代理业务，并开始鼓励独立设所，从事 税务服务，这将不可避免地影响到注册会计师行业的业务范围和收入。而且，经济鉴证类 业务的资质过多过杂，例如国土局的土地评估资格、建委的房产评估资格和工程基建审计 资格、注册税务师资格、资产评估师资格、法院的司法鉴定资格、外汇管理局的外汇审计 资格等，注册会计师为扩大业务范围疲于参加各种资格认证考试。被访者建议促进不同经 济鉴证类中介机构（例如会计师事务所、资产评估事务所、税务师事务所等）的组合，提 倡一师多能、一所多用，鼓励事务所扩大规模
8、、多元化发展。3. 外部干预严重注册会计师按照独立审计准则的要求独立、客观、公正地执业，仍然受到一些外部干 预。例如，某事务所为拟上市公司出具非标准意见审计报告，当地人民政府因此给该事务 所压力，欲要求其改变审计报告类型；再如，一些使用审计报告的政府部门无视独立审计 准则的规定，强令事务所修改经规范的审计报告格式，甚至为了符合内部要求，强令修改 审计报告内容，事务所在验资报告中披露企业投资人与实际缴款人不同的情况或为尚未开 业的企业出具带有说明段的审计报告时，工商部门均提出异议，并要求事务所修改审计报 告。注册会计师行业的回扣问题是行业内部心照不宣、令监管部门头痛的棘手问题，它严 重影响了市场
9、的公平竞争，扰乱了注册会计师行业的风气。据业内人士介绍，回扣的比例 高达业务收入的 40%至 60%。政府部门利用行政权力索取回扣、委托人错位等均构成了回 扣问题的根源。监管部门普遍反映对回扣问题难以管理。3.多头监管，重复检查，事务所负担过重。据受访的事务所反映，它们一年中要接受包括审计署、证监会、省财政厅监督检查局、 专员办、注册会计师协会、工商部门、税务部门甚至物价部门等的重重检查，检查内容存 在着交叉重合。但同时，行政监管面太窄，存在着盲点。具体体现在行政监管的对象主要 是大型企业和事务所，中小型的事务所往往成为漏网之鱼。一些中小型会计师事务所反映，它们目前面临的主要还是生存问题，社会
10、各界包括一 些政府的主要领导对注册会计师行业仍然存在误解，总觉得这是一个不必付出过多努力就 可以挣大钱的行业，将注册会计师列入高收入阶层，但从未考虑到注册会计师提供的服务 也是一种高技术含量的劳动，而且要负担高风险。事务所感到自身负担过重，具体体现在 以下方面：（1）审计收费低事务所现在执行的审计业务收费标准是 86 年制定的，已经远远不能适应经济的发展。 一方面审计收费越来越低，另一方面审计质量要求越来越高，事务所根本无法保证成本和 收益的配比。事务所普遍建议为审计收费制定新的管理办法。（2）上缴税费高事务所不仅要同时接受很多管理部门的检查、监管，而且还要向它们缴纳较高的税费。此外，由税务部
11、门核定的可在税前扣除的成本费用金额过小，提取的风险基金不允许 在税前扣除，事务所呼吁财政部门与税务部门就此问题进行协调，减小事务所的所得税负4担。（二） 行业内部管理问题1事务所规模与数量被访者普遍认为，根据行政许可法 ，应放开事务所的设立审批，允许任何符合条件 的事务所进入注册会计师市场，但主管部门应提高准入门槛，控制好事务所的规模和数量， 同时要确保监管到位，由市场决定事务所的退出。而且，事务所准入的放开应与市场放开 同步，政府不应设置各种羁绊，使大块市场资源被少数事务所享有。一些地方财政部门反映，目前事务所准入的条件过低，事务所已经有向小、散、滥发 展的趋势，广东省地级市的会计师事务所因
12、人才流失、国有企业减少、业务缩减等原因， 也有逐步萎缩的势头，而做强、做大、做出品牌才是事务所发展的正确方向。一些规模较 大的国内事务所感到执业环境不容乐观，上有实力雄厚的国际合作所垄断，下有中小型事 务所逼抢业务，一些大所的所长收入甚至不如小所的所长收入高。2事务所执业水平低、内部管理薄弱现阶段，国内的事务所审计水平仍然较低，内部管理薄弱。注册会计师队伍整体政治、 业务素质欠缺。一些事务所的领导风险意识不强，目光短浅，只重眼前利益，导致许多短 期行为的发生，一些内控较差的事务所则无视独立审计准则的要求，通过缩短外勤时间、 减少审计程序来降低审计成本，不负责任地出具审计报告。由于没有先进的管理
13、理念指导， 事务所内部的治理结构和管理都较为混乱。加之在事务所改制、上规模上水平过程中难免 出现拉郎配、政府硬性合并的情况，其种种后遗症至今难以解决。事务所仓促合并往往不 能达到建立在人合基础之上的实质性融合，而只是形式上的合并，导致目前许多事务所合 伙人或股东内部矛盾重重，人事关系始终无法理顺，许多理念无法在事务所内部达成共识， 政策难于推行，严重影响事务所的发展。3行政处罚相关问题对事务所的处罚应更重视审计报告对社会造成的损害结果，不应随意给与事务所暂停 执业的处罚，因为事务所几个月没有业务可做，就相当于对其进行了撤销处理。处罚应不 是目的，而是手段，最终都是为了提高注册会计师行业的审计质
14、量。国外对注册会计师行 业违规行为的处罚多采用重师轻所的原则，审计报告只由注册会计师个人签字，无须所在 会计师事务所盖章，根本不存在撤销事务所的处罚，出现问题由所有合伙人共同承担，事 务所内部则通过制定严密的管理办法明确法律责任的承担人。这种做法可以有效避免合伙 人之间互不关注他人工作，防止单干，也正体现了合伙人共同承担风险、共同分享利益的 理念。4注册会计师专职执业问题注册会计师法要求注册会计师应在事务所专职执业，退休人员可将人事档案放在 原单位保管，其他人员则应将档案交人才交流中心。但由于我国相关体系尚不健全，弄虚 作假现象时有发生，例如某些单位为其在职职工开具内退的假证明，某些人才交流中
15、心为 未将人事档案交其保管的人员假造人事保管合同等。尽管一些省份通过强制要求注册会计 师将人事档案交指定的省级人才交流中心保管，但仍无法在全国范围内避免上述情况的发 生。而且，现有法规并未明确注册会计师应将哪些档案交人才交流中心保管，是否交管了 不含工资关系的非完整人事档案也属合规。被访者建议在行业协会建立人事档案的保管部 门，保证对注册会计师专职执业的监管。具有多种执业资格的注册会计师在市场上属于稀缺资源，如果要求其专职在只有一种 资格的事务所中执业，似乎导致了专业技术资源的浪费。多数注册会计师选择采用地下兼 职的方式，例如，在其他事务所（如税务师事务所）中执业，表面上不从该所获取工资收 入
16、，但暗地里将各处的收入汇入一个事务所领取。5相比之下，香港允许注册会计师兼职执业，当地健全的法律体系和较好的执业环境保 证其执业质量不受影响。而在我国，有关反不正当竞争、保护商业秘密、保护个人隐私的 法律法规均不健全，无法对注册会计师的独立性达到有效的保障。四、进一步加强行业管理的几点建议为进一步加强注册会计师行业管理，应以提高注册会计师行业执业质量和社会公信力 为目标，健全和完善行业法律法规，实行日常管理与专项检查相结合、行政监管与行业自 律、舆论监督与群众监督并重的全方位监管，消除行政壁垒、打破行业垄断、改善注册会 计师执业环境，推进会计市场开放、增进国际交流与合作、引导事务所走国际协调发展的 道路，不断提高行政管理水平，充分发挥行业自律的作用，促进我国注册会计师事业的健 康发展。（一）健全和完善注册会计师行业法律法规体系通过修订注册会计师法 ，完善注册会计师行业管理体制，健全会计师事务所的组织 形式，细化注册会计师和会计师事务所的法律责任，加大对违法注册会计师的惩治力度。 同时，结合行政审批制度改革和法规清理工作，加快行业规范体系的建设，制定
