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1、2011 年初级会计师年初级会计师会计实务会计实务知识点强化：第一章知识点强化：第一章(1)2010-6-28相关会计职称频道点评提问会计职称网上培训第一章第一章 资资 产产本章近年考题分布如下： 单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合 计2007 年7 分8 分4 分10 分 29 分2008 年7 分8 分5 分10 分30 分2009 年6 分8 分4 分5 分10 分33 分可以看出，本章内容在近几年考试中所占的分数都较高；从题型看，各种题型在本章均会涉及，尤其是计算题和综合题。本章主要知识点、考点：资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经
2、济利益的资源。从定义中可以看出，资产具有三个特征：1.资产预期会给企业带来经济利益。这是资产的重要特征。如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，就不能将其确认为企业的资产。前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益，也不能再将其确认为企业的资产。2.资产应是企业拥有或者控制的资源。企业要么拥有所有权，要么具有控制权（如：企业融资租入的固定资产）。如果企业对该项资源既不拥有所有权，也不具有控制权，就不能作为企业的资产。3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。资产应为现实的资产，而不能是预期的资产。资产的分类：从三个不同角度分类：1.按照是否具有实物形态，资产可以分为：有形资产和无形
3、资产；2.按照来源不同，资产可以分为：自有资产和租入资产（融资租入）；3.按照流动性不同，资产可以分为：流动资产和非流动资产；其中：流动资产又可分为：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预收账款、其他应收款、存货等；非流动资产又可分为：可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、投资性房地产、无形资产、其他资产。【例题 1单选题】下列项目中，符合资产定义的是（ ）。A.购入的某项专利权B.经营租入的设备C.待处理的财产损失D.计划购买的某项设备【答案】A【例题 2多选题】下列项目中，属于流动资产的是（ ）。A.购入的土地使用权B.购入的原材料C.企业为购买材料预付的购货
4、款D.企业因销售商品预收的销货款【答案】BC【例题 3多选题】下列各项中，符合资产定义的有( )。（2009 年初级会计师考题）A.委托加工物资B.尚待加工的半成品C.受托代销商品D.融资租入的固定资产2011 年初级会计师年初级会计师会计实务会计实务知识点强化：第一章知识点强化：第一章(2)2010-6-28相关会计职称频道点评提问会计职称网上培训第一节 货币资金企业的货币资金包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。一、库存现金（一）现金管理的主要内容1.现金的使用范围对个人结算的可使用现金（如：职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳
5、保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费）；对企业、单位在结算起点以下的，可以用现金结算（如：结算起点以下的零星支出，即 1 000 元以下），超过结算起点的应用银行转账支付。【例题 1单选题】根据现金管理暂行条例规定，下列经济业务中，一般不应使用现金支付的是（ ）。A.支付职工奖金 8 000 元B.支付零星办公用品购置费 950 元C.支付物资采购货款 1 900 元D.支付职工差旅费 500 元【答案】 C【解析】 1 000 元以下的零星开支才可用现金结算。超过 1 000 元的材料采购应通过“银行存款”科目核算，支付
6、职工奖金和差旅费等对个人结算的，不受 1 000 元的限制。2.现金的限额现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位 35 天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于 5 天但不超过 15天的日常零星开支的需要确定。需要增加或减少库存现金限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。3.现金收支的规定不得“坐支”现金；不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不准保留账外公款；不得“公款
7、私存”；不得设置“小金库”等。【例题 2单选题】企业一般不得从本单位的现金收入中直接支付现金，因特殊情况需要支付现金的，应事先报经（ ）审查批准。A.本企业单位负责人 B.上级主管部门C.开户银行 D.财税部门【答案】 C【解析】 企业一般不得从本单位的现金收入中直接支付现金，因特殊情况需要支付现金的，应事先报经开户银行审查批准。（二）现金的账务处理企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行总分类核算和明细分类核算。企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目（注意：也可以通过“其他应收款”）。（三）现金的清查企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，如果账款不符，发现现
8、金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：1.如为现金短缺：属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入“其他应收款”；属于无法查明的其他原因，计入“管理费用”。2.如为现金溢余：属于应支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”；属于无法查明原因的，计入“营业外收入”。【例题 3单选题】企业现金清查中，无法查明原因的现金溢余，经批准后应（ ）。A.冲减财务费用B.冲减管理费用C.计入其他应付款D.计入营业外收入【答案】D【解析】无法查明原因的现金溢余，经批准后计入“营业外收入”科目。【例题 4判断题】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准
9、后应计入营业外支出。（ ）（2008 年考题）【答案】【解析】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。 2011 年初级会计师年初级会计师会计实务会计实务知识点强化：第一章知识点强化：第一章(4)2010-6-28相关会计职称频道点评提问会计职称网上培训第二节 应收及预付款项一、应收票据（一）应收票据的内容应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。根据承兑人不同，商业汇票分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票。（二）应收票据的核算企业应当设置“应收票据”科目，借增贷减。1.取得应收票据和收回到期票款由于应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。因债务人抵偿前
10、欠货款而取得的应收票据：借：应收票据贷：应收账款因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）商业汇票到期收回款项时：借：银行存款贷：应收票据2.应收票据的转让企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书转让的，背书人应当承担票据责任。企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时：借：材料采购（或原材料、 在途物资、库存商品）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时：借：材料采购（或原材料、 在途物资、库存商品）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据注意：该分录如有差额，借记或贷记
11、“银行存款”等科目。注意：对于票据贴现：借：银行存款（实际收到的金额）财务费用（贴现息）贷：应收票据（按票面价值）【例题 1单选题】某企业 2009 年 7 月 1 日销售商品，价款 50 000 元，增值税销项税额 8 500 元，并于当日收到期限 3 个月的商业承兑汇票一张。2009 年 10 月 1 日票据到期，购货方（债务人）无力付款，则转作应收账款的金额为（ ）元。A.50 000 B.58 500 C.8 500 D.50 750【答案】B【解析】如果到期债务人无力付款的，债权人应将应收票据的账面金额转作应收账款。二、应收账款（一）应收账款的内容应收账款的入账价值包括：因销售商品或
12、提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同 或协议价款、增值税销项税额、代购货单位垫付的包装费、运杂费等。（二）应收账款的核算企业应设置“应收账款”科目。注意：不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款 也在“应收账款”科目核算。 （记入“应收账款”的贷方）企业销售商品等发生应收款项时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）企业代购货单位垫付包装费、运杂费时：借：应收账款贷：银行存款收回应收账款（包括收回代垫费用）时：借：银行存款贷：应收账款如果企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时：借：应收票据贷：应收账款注意：在确定应收账款入账价值时，如果发生商业折扣，按照
13、扣除商业折扣（打折） 后的金额收取款项，所以商业折扣不影响应收账款的计价。如果发生现金折扣，企业应按总价法核算，应按照没有扣除现金折扣之前的总金额入账，待实际发生现金折扣时，销售 方作为理财费用，记入当期财务费用。【例题 2多选题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（ ） 。A.确认商品销售收入时尚未收到的价款 B.确认销售收入时尚未收到的增值税C.代购货方垫付的包装费 D.销售货物发生的商业折扣【答案】ABC【解析】应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购 货方垫付的包装费、运输费等。所以选项 A、B、C 构成应收账款的入账价值。而选项 D 销售货物发生的商业折扣
14、，是为了促销，相当于在原来售价的基础上打折销售，是为了确 定新的销售价格，所以发生的商业折扣不构成应收账款的入账价值。注意这一点与现金折 扣不同。【例题 3单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明价款为 40 万元，适 用的增值税率为 17%。用银行存款为购买方代垫的运杂费 2 万元，款项尚未收回，该企 业确认的应收账款应该是（ ）万元。A.40 B.42C.46.8 D.48.8【答案】D【解析】应收账款的金额404017%248.8（万元）2011 年初级会计师年初级会计师会计实务会计实务知识点强化：第一章知识点强化：第一章(5)2010-6-28相关会计职称频道点评提问会计职称网
15、上培训第三节 交易性金融资产一、交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二、交易性金融资产的核算企业核算交易性金融资产应当设置下列账户：1.“交易性金融资产” 账户（包括“成本”、“公允价值变动”两个明细科目）2.“公允价值变动损益” 账户3.“投资收益” 账户（一）交易性金融资产的取得取得交易性金融资产时，应当按照取得时的公允价值（即买价）作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产成本”科目。注意两点：1.所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为
16、应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目（借方）。2.为了取得交易性金融资产发生的交易费用，要记入“投资收益” 科目（借方）。企业取得交易性金融资产时分录格式：借：交易性金融资产成本投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（二）交易性金融资产持有期间获得的现金股利和利息企业在持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期“投资收益”。借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益收到时：借：银行存款贷：应收股利（或应收利息）（三）交易性金融资产的期末计量资产负
