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1、会计是一种运用专门的方法对现代各种经营组织，进行全面、综合、连续、系统地核算和监督，并提供会计信息的经济管理活动。高质量的会计工作不仅能够正确反映组织经营的效率，还可以为管理者进行预测、决策、控制提供信息支持，同时还是监督者实施监督的重要手段。会计人员作为会计工作的主要承担者，其素质水平、能力高低将直接影响着会计职能的发挥和会计工作的质量。然而，我国还没有就会计人员职业能力的界定和描述达成统一而权威的意见，而在这一领域研究的滞后又直接影响了与其紧密相关的会计人才评价机制。如何对会计人员职业能力进行界定并进行有效评估是众多学者和管理者关心的问题。胜任力作为一种新的人力资源管理分析工具，因其关注优
2、秀员工关键胜任特征的开发而倍受众多人力资源管理者所青睐。邓传洲等（2004）认为对会计人员进行基于胜任力方法构建会计人员能力框架将从四个方面对传统的会计人员管理提供帮助：首先它使高校教育与实际工作需求联系更密切；其次在工作阶段它可以作为会计人员的职业手册；第三在准入阶段，胜任能力为制定准入标准提供了指南；最后在继续教育阶段将发挥重要作用。因此，构建会计人员胜任力评价指标体系对会计人员能力评价，选拔、培养优秀会计人员方面具有重要的意义。一、会计人员胜任力评价指标体系构建原则与方法 （一）会计人员胜任力的概念 胜任力的概念最早由美国哈佛大学麦克米兰博士于 1973 年在其测验能力而不是智力一书中提
3、出。所谓的胜任力是指驱动个体人产生优秀工作绩效的各种个性特征的集合，反映的是可以通过不同方式表现出来的个体人的知识、技能、个性与内驱力等。美国管理会计师协会在其发布的管理会计实务分析中将胜任能力定义为知识、技能和能力组合（KSA），并分 12 类列示了 162 种能力组合。就会计学研究领域来看，学者更多使用会计人员能力框架来描述会计人员胜任力，虽然两者在称呼上有所差别，但两者的实质基本是一致的。归纳前人研究成果，笔者认为会计人员胜任力是指作为一名会计人员在从事会计这个工作中所应当具备的知识、技能，以及成为一名优秀会计人员所具有的潜在特质的能力集合。 （二）会计人员胜任力评价指标体系构建原则 构
4、建会计人员胜任力评价指标体系，首先，应当具有科学性，会计人员胜任力指标的建立必须选择科学的方法，才能保证结果更真实的反映实际情况。其次，实用性，一方面构建会计人员胜任力评价指标体系最直接的目的是为考查会计人员胜任力服务，但它不仅仅局限于此，它还应当对企业选拔和培养优秀会计人才提供服务。另一方面构建的会计人员胜任力评价指标体系应当适用于各行各业。第三，简约性，尽量选取较少的指标反映较全面的问题。第四，动态性，会计人员胜任力评价指标体系是一个动态系统，随着社会经济发展、企业生产经营组织结构的变化，甚至是会计人员教育的提高，会计人员胜任力评价指标也会随之变化。第五，层次性，一方面设计的指标应当具有层
5、次性，另一方面要根据不同层次的会计人员设计不同的指标。 （三）初级会计人员胜任力评价指标体系构建方法 本文主要运用专家咨询和层次分析法（AHP）来建立初级会计人员胜任力评价指标体系。层次分析法是一种定性与定量相结合、系统化、层次化的分析方法。层次分析法的基本原理是：把复杂问题分解成各个组成因素，又将这些因素按支配关系分组形成递阶层次结构，通过两两比较的方式确定各个因素的相对重要性，然后逐层检验比较结果的合理性，由此提供比较有说服力的依据。根据层次分析法的原理，在确定会计人员胜任力指标权重时，可以分为以下四个步骤：一是建立层次结构；二是构造判断矩阵；三是计算判断矩阵的特征值和一致性检验，四是组合
6、权重计算及检验。 二、初级会计人员胜任力评价指标体系构建 （一）指标选择与层次结构建立 初级会计人员胜任力一般包括职业知识、职业技能、职业价值观三个方面。（1）职业知识。作为一名初级会计人员首先应当系统掌握会计实务原理和职业知识，熟悉财务管理的基本原理，并能够正确执行基本的财经法律制度。只有具备扎实的理论基础，科学系统地掌握了会计相关知识和方法体系，才可能形成独立处理一般会计事务的能力，才能成为一名合格的会计人员。因此，职业知识是衡量一名初级会计人员能否胜任这项工作的一个重要指标。（2）职业技能。职业技能通常是通过后续教育和执业经验的不断积累而形成的能力。会计工作通常涉及组织生产经营活动的方方
7、面面，因此一名会计人员的胜任力不能局限于会计这个领域，他还应当具备与人合作、沟通、处理其它问题的能力。职业技能是职业知识的实践和升华，是各级会计人员能力差异的最主要表现。因此，专业技能是评价一名初级会计人员胜任力的又一项重要指标。（3）职业价值观。价值观是一个人最基本、最深层次的能力，它直接决定了其他能力的形成。职业价值观是会计人员职业能力形成的前提和基础。只有建立了正确的职业价值观，会计人员才能够正确认识职业道德和恰当地进行职业判断，并获得追求卓越的满足。因此，职业价值观是判断一名初级会计人员是否具备从事会计这项职业最基本的指标。 通过归纳学术界对会计人员能力框架的研究成果，本文除了选取职业
8、知识（B1）、职业技能（B2）、职业价值观（B3）三个胜任维度作为评价初级会计人员胜任力评价的一级指标外，还选取了财务会计与报告（C1）、管理会计（C2）、一般商业知识（C3）、信息管理知识（C4）、税务（C5）、相关法律知识（C6）、审计（C7）、团队合作能力（C8）、人际交往能力（C9）、沟通与协调能力（C10）、承受与应变能力（C11）、分析与判断能力（C12）、解决问题能力（C13）、客观公正（C14）、独立（C15）、遵守职业准则（C16）、承担社会责任（C17）、致力于终身学习（C18）等 18 项胜任要素，作为初级会计人员胜任力评价的二级指标，并根据层次分析法的需要建立了初级会计
9、人员胜任力层次结构，如图 1 所示。 （二）构造判断矩阵 用 19 标度法（见表 1）和专家咨询法将同一层次评价指标的权重进行两两比较，确定两者之间的标度，并列出判断矩阵。 （三）计算判断矩阵特征值与特征向量并检验一致性 判断矩阵特征值和特征向量的计算直接采用 Matlab 软件进行运算，得到最大特征根?姿 max 和归一化的特征向量?棕=（?棕 1，?棕 2，?棕 n）T，?棕即为各指标的相对权重。然后将所得?姿 max 带入一致性指标 CI=和一致性比率 CR=进行检验（RI 查表可得，）一般当 CR 0.1 时，认为判断矩阵具有满意的一致性，否则需要对判断矩阵作适当的修正，直到具有满意的
10、一致性为止。以胜任维度为例，按照以上方法和步骤，通过专家咨询首先得到初级会计人员胜任维度判断矩阵（见表 2）。 运用 Matlab 软件，得?姿 max=3.061，?棕=（0.490，0.198，0.312）T， CI=0.030，CR=0.0520.1 因此该判断矩阵具有满意的一致性。 （四）计算组合权重及一致性检验 按照相同方法，可以计算指标层（胜任要素）各指标的权重。然而，以此得到的权重只是指标层相对于准则层（胜任维度）的权重，因此有必要通过组合权重的计算得出指标层相对于目标层的权重。设准则层 B 包含 m 因素 B1，B2， ，Bm，其层次总排序权值（相对于目标层权重）为 b1，b2
11、， ，bm，指标层 C 包含 n 个因素 C1，C2， ，Cn，它们对于其对应的因素 Bj 的层次单排序权值为 c1j，c2j， ，cnj（j=1，2，m），则指标层 C 总排序权值为?棕 i=bjcij（i=1，2，n），（见表 3）。设 C 层中的因素对上一层中 Bj 的单层排序的一致性指标为 CIj（j=1，2，m），而平均一致性指标为 RIj，则 C 层的总排序一致性比率为CR=，当 CR0.1 时，认为层次总排序具有满意的一致性。 按照相同的方法，得到初级会计人员胜任力评价指标体系及权重（见表 4）。 总排序随机一致性比率为： CR=（0.4900.020+0.1980.038+0.
12、3120.021）/（0.4901.32+0.1981.24+0.3121.12）=0.0190.1 符合一致性检验。 三、初级会计人员胜任力评价指标体系运用 （一）为组织选拔优秀初级会计人员提供方法 传统的招聘选拔主要建立在对应聘者的教育背景、知识技能水平和既往工作经验等外显特征和门槛类指标的评价基础之上，而忽略了对应聘者潜在特征和鉴别类指标的考察。这种选拔往往对潜在的能够实现高绩效工作的应聘者和候选人起不到应有的筛选作用。而通过建立初级会计人员胜任力评价体系将为招聘者提供科学、量化的指标，进而设置更合理的结构化面试题库，提高问题的针对性。总之，会计人员胜任力评价指标体系为决策者提供了一个完
13、整的岗位能力需求框架，从而提高了招聘选拔优秀会计人员的效度和信度。 （二）为初级会计人员职业培训提供服务 培训是组织提高从业人员知识与技能，增加员工与岗位匹配度，提高组织效率的重要手段。然而，传统培训需求往往建立在企业任务或岗位需求之上，忽略对员工能力的客观评价，忽略员工的真实需求，把培训看作是员工必须履行的义务来对待，这些不利因素往往是导致员工培训缺乏积极性、培训项目设计不合理的重要影响因素。会计人员胜任力评价指标体系的建立可以帮助培训组织者实施会计人员胜任力差距分析，更好地找出会计人员能力的薄弱环节，进而设计有针对性的培训计划，避免培训的盲目性，提高培训效果。 （三）为会计人员职业生涯规划提供方向 职业生涯规划的最大好处在于它能够为员工提供发展方向，同时它还可以对员工朝着自己的预期目标发展产生激励作用。初级会计人员胜任力指标体系的建立，将为初级会计人员指明努力的方向成为一名优秀员工的方向发展。同时，会计胜任力评价指标更加关注员工实现高绩效有关能力的提高，从而为企业和员工提供了一个共同发展的方向。
