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1、第三部分第三部分利润表的阅读和评价利润表的阅读和评价 利润表简表 公式：利润收入成本费用利润表结构项目一、主营业务收入减：主营业务成本营业税金及附加二、主营业务利润企业净利润来自三个方面： 1、营业利润 2、投资收益 3、营业外收支净额加：其他业务利润减：期间费用三、营业利润加：投资收益（）营业外收支净额四、利润总额减：所得税五、净利润利润分配表 编制单位：XXXX2010 年度单位：元项目本年实际上年实际一、净利润加：年初未分配利润二、可供分配的利润减：提取法定盈余公积提取法定公益金三、可供投资者分配的利润减：应付优先股股利提取任意盈余公积金应付普通股股利转作股本的普通股股利四、未分配利润利
2、润表项目本年金额上年金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“”号填 列）投资收益（损失以“”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置净损失三、利润总额（亏损总额以“”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“”号填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益六、其他综合收益七、综合收益总额投资性房地产资产公允价值的确定资产公允价值的确定金融工具确认与计量金融工具确认与计量类别初始计量后续计量以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融
3、 资产和金融负债公允价值,交易费用计入当 期损益公允价值,变动计入当期 损益持有至到期投资公允价值，交易费用计入初 始入账金额，构成成本组成部分摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产公允价值,变动计入权益其他金融负债摊余成本或其他基础一、营业总收入其中: 营业收入利息收入已赚保费手续费及佣金收入二、营业总成本其中：营业成本利息支出手续费及佣金支出退保金赔付支出净额提取保险合同准备金净额保单红利支出分保费用营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“”号填 列）投资收益（损失以“”号填列）所有者权益（股东权益）变动表 会企 04 表 编制单位: 年度单位：元项
4、目行次本年金额实收资本 （或股本）资本公 积减：库 存股盈余公 积未分 配利 润所有者权益 合计一、上年年末余额加：会计政策变更前期差错更正二、本年年初余额三、本年增减变动 金额（减少以“”号 填列）（一）净利润（二）直接计入所 有者权益的利得和损 失1.可供出售金融资产公允价值变动净 额2.权益法下被投 资单位其他所有者权 益变动的影响3.与计入所有者 权益项目相关的所得 税影响4.其他上述 （一）和 （二） 小计项目行 次本年金额实收资本（或 股本）资本 公积减：库存 股盈余 公积未分配 利润所有者权 益合计（三）所有者投入和减 少资本1.所有者投入资本2.股份支付计入所有 者权益的金额3
5、.其他（四）利润分配1.提取盈余公积2.对所有者（或股东） 的分配3.其他（五）所有者权益内部 结转1.资本公积转增资本 （或股本）2.盈余公积转增资本 （或股本）3.盈余公积弥补亏损4.其他四、本年年末余额新准则对上市公司的影响新准则对上市公司的影响 1.新准则取消“主营业务”与“其他业务”的区分，简化了利润表的单列项目，适应了当前企 业经营日益多元化的趋势，同时也避免了企业通过人为划分“主营业务”与“其他业务”而粉饰财 务报表的行为。 2.新准则将“资产减值损失”与“非流动资产处置损失”单列，将进一步避免上市企业通过调 节上述非经常项目损益粉饰报表的行为，使财务报表更加真实准确的反映企业的
6、真实业绩 3.新准则将“公允价值变动收益”单列，将在利润表中单独反映出上市公司由于公允价值变动产生的损益影响，可以使报表使用者清楚区分公司正常运营和外部市场价格变动对上市公司利润的 贡献。 4.新准则要求公司披露“所有者权益增减变动表”体现出上市公司净资产的重要性，为投资者 分析理解上市公司权益变动提供了明晰的信息。 两种确认原则的联系两种确认原则的联系利润表提供的信息利润表提供的信息 反映公司获利情况 反映公司利润的构成 反映税金交纳情况 预测公司未来发展趋势 利润表主要项目介绍利润表主要项目介绍 我是源泉收入 有得有失成本 我的眼中只有你利润 我是老大主营业务利润 有你的一半也有我的一半期
7、间费用 钱能生钱投资收益 我是精华净利润 营业外收入：指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入。 营业外收入的主要包括：固定资产盘盈、处理固定资产净收益、罚款收入、资产评估增值、债 务重组收益确实无法支付的应付账款、教育附加费返还等。 营业外支出：固定资产盘亏、处置固定资产经损失、出售无形资产损失、非常损失、罚款支 出、债务重组损失、捐赠支出、提取的固定资产减值准备、提取的无形资产减值准备、提取的在建 工程减值准备等。 非经常性损益非经常性损益 一、非经常性损益是指公司发生的与经营业务无直接关系，以及虽与经营业务相关，但由于其 性质、金额或发生频率，影响了真实、公允地反映公司正常盈利能
8、力的各项收入、支出。 二、非经常性损益应包括以下项目： （一）处置长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、其他长期资产产生的损益； （二）越权审批或无正式批准文件的税收返还、减免； （三）各种形式的政府补贴； （四）计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费；（五）短期投资损益，但经国家有关部门批准设立的有经营资格的金融机构获得的短期投资损 益除外； （六）委托投资损益； （七）扣除公司日常根据企业会计制度规定计提的资产减值准备后的其他各项营业外收入、支 出； （八）因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准备； （九）以前年度已经计提各项减值准备的转回； （十）债务重组损益；
9、（十一）资产置换损益； （十二）交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益； （十三）比较财务报表中会计政策变更对以前期间净利润的追溯调整数； （十四）中国证监会认定的符合定义规定的其他非经常性损益项目。 利润表与企业的基本活动利润表与企业的基本活动一、主营业务收 入主要经营活动收入减：主营业务成 本主要业务生产成本主营业务税金及 附加（营业税消费税资源税土地增值税城市维护建设税 教育费附加）二、主营业务利 润主要经营活动毛利加：其他业务利 润辅业经营活动毛利减：营业费用营销费用管理费用管理费用财务费用筹资活动费用（债权人所得）三、营业利润全部经营活动利润（已扣债权人利息）加：投资收益
10、投资活动收益（资本运营）补贴收入非经营活动收益（偶然性所得）营业外收入非经营活动收益减：营业外支出非经营活动损失四、利润总额全部活动利润（未扣除政府所得）减：所得税所得税费用（政府所得）=应纳税所得额税率五、净利润全部活动净利润（所有者所得）理想的损益表：理想的损益表： 损益表销售收入100%销售成本（包括销售税金）75%毛利25%期间费用13%营业利润12%营业外净损失1%税前利润11%所得税3%税后利润8%企业盈利结构类型企业盈利结构类型类型项目ABCDEFGH主营业务利润 营业利润 利润总额盈 盈 盈盈 盈 亏亏 盈 盈亏 盈 亏盈 亏 盈盈 亏 亏亏 亏 盈亏 亏 亏说明正常待定及时调
11、整还有希望 继续下去将会破产接近破产利润质量分析利润质量分析 利润质量分析：指分析利润形成的真实与合理性，以及对现金流转的影响。 营业收入的质量分析，应关注： 1营业收入的品种结构； 2营业收入的地区结构； 3与关联方交易实现的收入占总收入的比例； 4地方或部门保护主义对企业业务收入实现的贡献。 投资收益的质量分析，应关注：投资收益是否有对应的现金/营运资金流入。 营业成本的质量分析，应关注： 1成本计算是否真实？ 2存货计价方法的选择是否“适当”/稳健？ 3折旧是否正常计提？ 4营业成本水平的下降是否为暂时性因素所致？ 5关联方交易和地方或部门保护主义对企业“低成本”的贡献。 企业利润质量恶
12、化的特征归纳企业利润质量恶化的特征归纳 1经营上的短期行为或决策失误导致的未来收入下降趋势 2成本控制上的短期行为导致的效率损伤； 3纯粹的利润操纵行为导致的账面利润虚增； 4过度负债导致的与高利润相伴的财务高风险； 5企业利润过分依赖于非主营业务； 6资产（尤其是存货与应收款）周转效率偏低； 7非正常的会计政策变更； 8审计报告出现异常（保留意见、否定意见、拒绝表达意见）。 利润表提供的信息经营成果：盈利润表提供的信息经营成果：盈/ /亏？亏？利润表提供的信息利润构成利润表提供的信息利润构成利润表提供的信息利润构成收入构成利润表提供的信息利润构成收入构成利润表提供的信息获利能力的趋势分析利润表提供的信息获利能力的趋势分析利润表的局限性利润表的局限性利润表的局限性利润与现金收支不同步利润表的局限性利润与现金收支不同步了解利润形成是否正常了解利润形成是否正常项目解读关键主营业务收入确认原则、收入增长、关联方交易主营业务成本成本结转方法、成本水平主营业务利润主营与非主营利润、毛利率期间费用费用确认原则、各项费用水平营业外收支数额是否过大、有无异常利润总额利润水平、非主营和非经营利润的影响净利润净利润水平、所得税计算是否正确
