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1、注会串讲讲义税法重点难点讲解重点难点讲解 第一部分：考情预测第一部分：考情预测全面考核、注重综合理解与实务操作、重点突出，估计难度应该是与往年持平。 根据考试大纲，总题量保持在 47 道左右，客观题（单选、多选）与主观题（计算、 综 合）中客观题 35-40 分左右，主观题 60-65 分。在计算与综合题中，增值税、企业所得税和个人所得税、消费税、营业税、土地增值 税依旧是重点掌握、熟悉运用的难点。第二部分：考点分析第二部分：考点分析第一章第一章税法总论税法总论重点：税收法律关系；税法原则，税法的制定和我国现行税法体系。 难点：税收管理权限和税收征收管理范围 一、税收与税法1.税收特点与税法特
2、点。 2.税法地位与其他法律的关系 （1）税法与民法：涉及到税收征纳关系的问题时，一般以税法规范为准则（如关联企业交易中转让定价的处理） 。 （2）税法与刑法：违法未必犯罪。 （3）税法与行政法：联系：税法具有行政法的一般特性。区别：税法具有经济分配的性质；行政法大多为授权性，税法则是一种义务性法规。 二、税法基础原理 （一）税法原则（重点）1.基本原则： （1）税收法定原则包括税收要件法定原则和税务合法性原则。 （2） 税法公平原则包括税收横向公平和纵向公平。 （3）税收效率原则经济效率与行政 效率。 （4）实质课税原则。2.适用原则： （1）法律优位原则:法律 法规规章。 （2）法律不溯及
3、既往原则: 新法 实施后，之前人们的行为不适用新法，只沿用旧法。 （3）新法优于旧法原则。 （4）特别法 优于普通法的原则。 （5）实体从旧，程序从新原则即：实体法不具备溯及力，而程序法有在特定条件下具备一定溯及力。 （6）程序优于实体原则-复议前置。 （二）税收法律关系的构成 1.权利主体： （1）征税主体：税务机关、财政机关和海关； （2）缴纳主体（属地兼属人原则） （两者关联：双方的法律地位平等，权利与义务并不对等，保护对等） 2.税收法律关系的内容（实质） ：具体权利、义务会选择 3.税收法律事实的作用（三）税法的构成要素：重点掌握纳税人、征税对象、税率内容。 （选择） 三、税收的立法
4、机关 重点是国家层次：1.全国人大或人大常委会税收法律；2.全国人大或人大常委会授权国务院立法；3.国务院税收行政法规；4.税务主管部门部门规章。 四、现行税法体系 （一）税法的分类：选择（二）熟悉我国税法体系（包括实体法与程序法的构成） 。 考点： （1）不同税种的征收主体； （2）税类的区分。五、税收征管范围划分 重点：立法权划分层次、执法权限的划分（经济特区、少数民族地区） 、征收管理范围 （难点是 2009 年后新办企业所得税的征管 P312） 。第二章第二章增值税法增值税法 应注意把握增值税与消费税、营业税、关税、资源税、城建税之间的相互关系。重点：基本要素，应纳税额计算，出口退税，
5、增值税专用发票使用与管理。 难点：销售额中特殊销售，进项税额的特殊规定，出口退税中“免、抵、退”办法。一、纳税人 一般考点：小规模纳税人和一般纳税人的认定及管理：数额标准 50/80。 特殊考点：特殊规定。新考点：年应税销售额的范围；辅导期管理的范围、期限与方法。 二、征税范围 （一）基本考点：一般范围的划分（二）特殊考点 1.视同销售的行为（1）代销与营业税业务的结合（涉及委托方、受托方、增值税、营业税和征收管理方 法等知识点） 。 （2）第 4-8 请大家注意与增值税“不得抵扣进项税额”的结合。上述业务不仅要注意选择，还要会计算销项、进项、所得税的区别。 2.混合销售行为与兼营销售行为 混
6、合：a.含义：从属关系 b.税务处理：从事生产、批发、零售（或以其为主）的混合销售行为征增值税，其销售额是货物与非应税劳务的销售额的合计，该非应税劳务的销售 额应视同含税；其他的混合销售行为征营业税，不征增值税。 兼营：a.含义：无直接联系和从属关系 b.税务处理：分别核算，货物和应税劳务征增值税，非应税劳务征营业税；不分别核算，由主管税务机关核定。 考试形式： （1）具体案例的判断； （2）特殊业务的处理。 3.特殊项目与其他免税规定注意选择题与案例化。三、税率:17%与 13%（难点） ；征收率：3% 四、一般纳税人计算（核心计算） （一）销项税额A.销售额性质不含税销售额 考点： （1）
7、换算； （2）发票类型； （3）销售对象。 B.销售额范围价外费用 考点： （1）范围（例外） ； （2）含税性质。 C.销售额形式1.折扣方式销售：注意折扣销售、销售折扣、销售折让的处理。 2.以旧换新方式销售：按新货售价确定销售额，不得扣减旧货收购价。金银首饰以旧换新，按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税、消费税。 3.还本销售方式销售：不得从销售额中减除还本支出。 4.以物易物方式销售：双方均作购销处理。收到的货物未取得专用发票时，进项税不能抵扣，取得专用发票能抵。 5.包装物押金是否计入销售额：逾期当期征（含税要换算） ；除啤酒、黄酒外的酒类产 品押金收取时征。 （难点:（
8、1）酒类产品增值税与消费税的异同； （2）对销售收入的影响）6.使用过的物品、固定资产与旧货的销售（难点） ： （1）使用过的物品：按照适用税率征收。（2）使用过的固定资产：a.已经扣除了进项税额，按照适用税率征收；b.未扣除进项 税额，按 4%计算后减半。 （3）旧货（包括旧汽车、旧摩托车和旧游艇） ：按照简易办法依照 4%征收率减半。7.视同销售货物行为的考点： （1）价格的选择顺序； （2）组成价格的公式； （3）与消 费税与所得税的联系。 D.销售额时间纳税义务发生时间与专用发票开具时间进行分析： （1）正确选择； （2）就前不就后。E.混合销售与兼营销售中，如果判断出非应税项目也要征
9、收增值税，视同含税收入。F.销货退回或折让的税务处理。 （二）进项税额A.准予抵扣的进项税 1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 2.从海关取得的缴款书上注明的增值税额。 （难点：结合进口应纳税额的计算，关键是关税完税价格） 3.增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农 产品，准予按照买价和 13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。特殊： 收购烟叶时进项税额= （烟叶收购金额烟叶税） 13%=烟叶收购价款 （1+10%） （1+20%） 13% （结合消费税中卷烟的生产经营行为）4.增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用，以及一般纳税人
10、销售货物所支付的 运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依 7%的扣除率计算进项税额准予 扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。B.不得从销项税额中抵扣的进项税额（全部掌握） 考点： （1）基本内容的掌握；（2）关注特殊项目（计算进项税额项目，如运费、免税农产品）的计算； （3）与所得税的联系； （4） 划分不清楚时的公式运用。C.进项税额抵扣的时间规定。包括税控专用发票、运输发票、海关完税凭证。-180 天D.返还收入的处理。 （计算与营业税的区分）E.退回、折让的处理进项税额的减少 五、熟悉小规模纳税人应纳税额计算（选择题） 。尤其注意销售旧货。六
11、、出口货物退（免）税:重点“免、抵、退”方法。 熟悉步骤：5 步计算和 7 步计算。了解计算内容的名称。 难点： （1）数月连续计算； （2）一定要从扣税法的全过程来理解其计算过程； （3）进项不得抵扣与成本的关系。 七、纳税义务发生时间（内容与计算）与专用发票的管理（开具范围、虚开） 。 第三章第三章消费税法消费税法重点：消费税征税范围、税额计算。 难点：自产自用、委托加工、进口、烟酒业务 一、税目：注意特殊征收与免征项目（题型：客观）二、税率：对于卷烟、白酒税率需要熟悉。 三、应纳税额计算，重点是掌握销售额（从增值税与消费税之间关系入手） ： 1.与增值税相近计算（1）销售额的性质、销售额
12、的范围、折扣销售、销售折扣、销售折让、还本销售、 以 旧换新、包装物押金的处理，销售确认方式和时间等，但尤其要注意特殊问题： 一是酒类产品的包装物押金， 一般酒的押金收入均应并入酒类产品销售额征收消费税，啤酒、黄酒的押金收入不征收消费税，要按照一般规律逾期后征收增值税。 二是销售自己使用过的应征收消费税的汽车、摩托车、游艇。 （2）自产自用的应税消费品。考核核心是价格的确认：平均价格，最高价格，组成价格的选择与计算。 注意（1）适用的条件； （2）增值税与消费税的异同； （3）烟酒的组成价格的特殊性。2.消费税的特殊计算方法 第一种情况：生产领用外购已税产品生产应税产品消费税的扣除方法 它是实
13、际耗用扣税法， 而不是增值税中的购进扣税法。 （同样的购进， 增、 消处理不同）（1）外购应税消费品的买价是购货发票上注明的金额，不含增值税税额。 （2）扣除的来源只限于从工业企业购进和进口的消费品。（3）只有税法列举的 11 种情况可以扣除。 第二种情况：委托加工应税消费品的有关计算问题 1.委托加工的唯一形式。2.纳税人与扣缴义务人的判断与法律责任。 3.税额计算方法。计算核心：成本的确认，加工费的范围，复合计税问题。 4.产品收回之后按照用途的不同处理。5.其他税种问题：尤其是城建税率的确定以及印花税处理。 第三种情况：某些特殊项目的计算 1.通过非独立核算门市部销售自产应税消费品时，应
14、按门市部对外销售额或销售数量计征消费税。 2.对生产销售达到低污染排放值的小汽车减征 30%的消费税。 3.未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。 四、进口业务的处理，重点掌握进口酒、卷烟业务。 （核心在于税率和组成价格确认）五、管理方法（重点是纳税义务发生时间、纳税环节、纳税地点）第四章第四章营业税法营业税法 考生应注意营业税与增值税、土地增值税、企业所得税相结合出考题。 重点：营业税的征税范围、应纳税额的计算、税收优惠、特殊经营行为，税收征收管理。 难点：不同行业及项目计税依据的确定与税额计算，增值税与营业税范围交叉征税问 题。一、纳税义
15、务人、扣缴义务人的规定。 （主要是客观题） 1.境内的理解 2.单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于应税劳务。3.扣缴义务人的确定（重点是建筑业、境外单位情况） 二、税目税率（税目中特殊规定，税率需要记忆） 三、计税依据（考核的重点，以行业为依据建筑业、银行业、服务业）（一）交通运输业，注意联运运费支出的扣除以及国际运输业务的免税。 （二）建筑业 1.纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 特殊：销售自产货物、增值税劳务并同时提供建筑业劳务，销售自产货物缴增值税， 提供建筑业劳
16、务缴营业税。 （最复杂，结合增值税）2.分包业务结合扣缴义务人与印花税。 3.自建建筑物销售与赠送不动产的计算。结合组成价格计算 （三）金融业1.贷款（全额） 。 2.融资租赁的税种划分（增值税与营业税）与公式运用。 3.金融商品转让（差额）注意原价与负差。4.其他内容： （1）优惠； （2）委托贷款的扣缴； （3）预期未收利息的处理（90 天） 。 （四）保险业 1.储金业务处理计算方法；2.境外再保险业务的处理；3.结合优惠（五）邮电通信业结合与增值税的混合销售等内容 （六）娱乐业 （七）服务业（旅游业、广告业）（八）转让土地使用权与不动产的特殊规定（注意前提购置或抵债以及个人转让时间 对计算的影响） （九）特殊计算： （1）税控收款机的处理； （2）商业企业收取供货方的费用。四、税收优惠政策。计算注意转让技术、个人出租房产、个人转让房产的优惠。 五、纳税义务发生时间和纳税地点注意客观题。第五章第五章城市维护建设税法城市维护建设税法 难点：城建税的纳税人、税率的选择、计税依据与应纳税额的
