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1、财产清查的准备工作一)财产清查的含义及原因财产清查，是指通过对实物、现金的实地盘点和银行存款、往来账项的核对，来查明各项财产物资、货币资金和往来账项的实有数和帐面数是否相符，并据以调整会计帐簿，保证账实相符的一种会计核算的专门方法。会计核算的一个根本原则就是它的真实性。从理论上来说，帐簿上反映的有关资产的结存数额应该同实存数额完全一致，帐实相符。但在实际工作中由于这样那样的原因，帐存数和实存数往往会发生差异。造成资产帐实不符的原因是多方面的，一般有下列几个方面： 在财产收发时，由于制度不健全，计量检验不准确，造成品种、数量或质量上的差错。在运输、保管过程中，由于受到各种自然条件(如霉变)和一些
2、其他因素(如毁损、泼撤)的影啊，发生了数量和质量上的差错。 在财产物资增减变动时漏办入帐手续，或者在入帐时，发生计算或登记上的错误。 由于管理不善或工作人员失职而发生的财产物资损坏、变质与短缺，以及由于帐目混乱造成的帐实差错。 由于不法分子的营私舞弊、贪污盗窃而发生的财产物资数量上或质量上的损失。 在结算过程中，由于帐项末达而发生的数额不符。 以上各种帐实不符的原因，有些受自然因素的影响，是不能完全避免的，有些是由于工作上的差错造成的，可以防止和避免。因此要及时查明帐实不符的原因，采取措施，尽快地予以处理，加以解决。(二)财产清查的意义 通过财产清查，可以查明各项财产保管情况是否良好，有无毁损
3、财产清查可以按清查的范围和时间对其进行分类。(一)按清查对象的范围，财产清查可分为全部清查和局部清查。 全部清查。全部清查是指对所有的财产物资、债权债务进行全面彻底的清查、盘点和核对。以企业为例，全部清查的对象包括下列各项内容： o现金、银行存款(包括外币存款) 、其他货币资金等货币资金； o原材料、低值易耗品、在产品、半成品、产成品、商品、各种在途物资等流动资产； o房屋建筑物、机器设备、运输设备等固定资产及在建工程； o应收、应付款，预收、预付款等各种往来结算额； o租赁使用、受托保管、代购代销的财产物资； o无形资产及其他长期资产，等等。 全部清查，由于涉及面广、工作量大，一般是在每年年
4、终进行，以保证企业的帐实相符和年度决算报表的真实可靠。此外，企业在关、停、并、转和开展清仓查库、实行承包、租赁或股份制经营时都需进行全部清查。局部清查。局部清查是指对部分财产物资、债权债务进行的清查，局部清查的具体范围要根据业务的需要和工作可能性确定： o对于收发频繁、流动性强或容易短缺、损耗的财产物资，如材料、在产品、产成品等，除年度全部清查外，要进行轮流盘点或重点抽查； o对于各种贵重物资和重要物资，至少要每月盘点清查一次 o对于库存现金，每日终了应由出纳人员自行盘点一次，月终清查一次，做到日清月结； o对于银行存(借)款在收到银行对帐单时核对； o对于各种结算款项，债权、债务，在年度中也
5、要同对方核对几次。(二)按清查时间，可分为定期清查和不定期清查。定期清查。定期清查是指按计划在规定时间对财产物资所进行的清查，一般是在年度、季度或月份末结帐时进行。其清查的对象和范围可以是全部的财产物资、货币资金和往来结算帐款，也可以是部分财产物资。 不定期清查。不定期清查也称临时清查，它是指事前没有规定清查日期，根据实际需要而临时进行的财产清查。它可以是全部清查，也可以是局部清查。 例如：更换财产物资和现金保管手续时；发生非常灾害和意外损失时；投资者、财政机关和有关单位进行会计检查时和进行临时性的清产核资工作等情况下，所进行的清查都属于不定期清查。财产清查工作是项工作量大、涉及面广、要求准确
6、的工作，为了使财产清查工作能迅速、顺利地按计划进行，必须要做好各项准备工作。(一)做好财产清查前的组织准备工作财产清查工作必须在单位负责人的领导下，根据需要，由会计人员、有关财产保管人员等成立财产清查组织。组织有关人员认真学习，做好清查计划，明确清查的意义和要求。(二)做好财产清查前的业务准备工作 会计人员对所有实物收发凭证，都要全部入帐，仔细核对总分类帐及其明细帐的余额，保证帐证相符和帐帐相符； 实物保管人员要将准备清查的各项实物整理清楚，排列整齐，并分别挂上标签或抄写盘存表，标明品种、规格和帐面结存数量，以便查对； 在财产清查地点，预先对各种需用的度量衡器具进行严格检查，以保证计量准确可靠
7、。此外，还应事先准备好各种记录表单，供清查盘点之用，保证清查工作的顺利进行由于财产清查对象的种类繁多，管理要求又不尽相同，因而对不同类别的清查对象需要用不同的清查方法。一般来讲财产清查有三种方法：库存实物的清查，货币资金的清查和往来账款的清查。 库存实物的清查，主要是指对固定资产、材料、在产品、产成品及末完工程等进行的数量和质量的清查。由于各种实物的形态、体积、重量以及堆放方式各不相同，所以在具体清查时，所采用的方法也不相同。常用的具体清查方法有以下两种：(一)实地盘点法实地盘点法是指对各项实物进行实地盘点，求得实际数额，再与帐面数额进行比较。这是一项繁杂的工作，应当按照清查计划有步骤地进行，
8、以免重复或遗漏。(二) 技术推算法 对于那些大量成堆，难于逐一清点的大宗物品，可以根据其堆放体积采用技术推算的方法确定其实存数量。如量方、记尺等方法。清查结果应当填制“盘存单”，如表 81 所示，详细列明各种财产物资的名称、规格、数量、单价等，并由盘点人和实物保管人签字或盖章，它是记录清查结果的书面证明，也是反映财产物资实有数的原始凭证。表 81 盘存单财产类别： 存放地点： 盘点时间： 编号：编号 名称规格计量单位数量单价金额备注盘点人签章： 保管人签章：为了进一步查明实存数与账面数是否一致，确定盘盈或盘亏的情况，还应根据“盘存单”和有关账簿的记录填制“实存账存对比表”。该表是调整账簿记录的
9、原始凭证，其一般格式如表 82 所示。表 82 实存账存对比单位名称： 年 月 日： 实存账存对比结果盘盈盘亏编号类别名称计量单位单价数量金额数量金额数量金额数量金额备注经办人签章： 货币资金的清查主要包括库存现金和银行存款等款项的清查。（一）现金清查现金清查是通过对库存现金实地盘点进行的。盘点前应由出纳人员将应登记的收付款凭证全部登记完毕，计算出结存数额，然后进行实地盘点。为了明确责任，必须由出纳员在场一起清点，点完后交出纳员继续保管。清查时，除将库存现金实存额与帐面余额相核对，看二者是否一致外，还应注意是否有违反规定，以白条抵充现金的情况。库存现金盘点的结果，要填制“库存现金盘点报告表”。
10、该表兼有“盘存单”和“实存账存对比表”的双重作用，它是调整帐簿记录的原始凭证，其一般格式如表 83 所示。表 83 库存现金盘点报告表 对比结果 实存金额账存金额 盘盈盘亏备注盘点人（签字或盖章）： 出纳员： （二）银行存款的清查银行存款的清查方法是与银行核对帐目，即将银行送来的对帐单与企业的银行存款日记帐相核对。在银行对帐单上，登记着企业在对账期内有关存款的存入、支出以及结存的全部记录。核对时如发现两者存款余额不一致，除发生记帐差错外，还可能是由于存在着未达帐项所致。所谓未达帐项，就是企业与银行之间因凭证传递时间上的差异，形成一方已登记入帐，而另一方尚未入帐的款项。未达帐项一般有以下四种情况
11、： 企业已收款记账，银行尚未收款记账的款项； 企业已付款记账，银行尚未付款记账的款项； 银行已收款记账，企业尚未收款记账的款项； 银行已付款记账，企业尚未付款记账的款项。在四种未达账项中，一、四两种情况会使企业账面的存款余额大于银行账面的存款余额；二、三两种情况则正好相反。企业在核对对账单时如发现未达账项，应编制银行存款余额调节表，以检查账账是否相符。其编制方法是：首先，在核对账目时，找出双方未达账项的笔数和金额；其次，根据查明的双方未达账项的数额，依据调节公式编制银行存款余额调节表。存款余额调节试算平衡公式为：银行对账单余额单位已收银行未收的款项单位已付银行未付的款项单位银行存款账面余额银行
12、已收单位未收的款项银行已付单位未付的款项调节后双方余额如相等，则证明双方记账无误。如果不相等，则表明记账有误，应进一步查明原因，进行更正。银行存款余额调节表的一般格式如表 84 所示。 表 84 银行存款余额调节表 户名： 200X 年月日 单位：元 项目金额项目金额企业银行存款账面余额XXXX银行对账单企业存款余额XXXX加：企业未入账而银行已收款登账的款项XXXX加：企业已收，银行尚未入账的款项XXXX减：企业未入账，银行已作存款减少的款项XXXX减：企业已付，银行尚未支付入账的款项XXXX调节后余额XXXX调节后余额XXXX值得注意的是，不能根据银行存款余额调节表来更正账簿记录。未达账项
13、入账时，一定要等到取得凭证后，按记账程序进行。往来款项主要包括应收款、应付款、暂收款等款项。往来款项的清查应当采取同对方单位核对账目的方法。企业在所记账目正确完整的基础上，编制往来款项对账单，送交对方单位，进行核对。对账单可以采取一式两联，其中一联作为回单，如对方单位核对相符，应在回单上盖章退回；如有不符，应在回单上注明原因或另抄对账单退回企业，作为进一步核对的根据。单位之间的结算款项，如有未达款项发生，也可以采用编制调节表的方法加以调节，未达款项应在收到有关凭证后，再进行账务处理。通过对往来款项的清查，目的在于进一步确定债权债务的数额，及时收回应收款，及时偿还应付款，认真处理有争执的款项和无
14、法收回的款项，采取措施，避免或减少坏账损失。清查结果应编制“往来款项清查报告表”。该表的格式见表 85 所示。表 85 往来款项清查报告表清查日期：200X 年 月 日 制表日期：200X 年 月 日总分类账户名称： 总分类账户结余金额： 第 页清查结果核对不符的原因和金额 明细账户名称账面结存余额核对相符金额核对不符金额有争议账项未达账无法收回款项其它合计备注清查人员： 会计： 通过财产清查而发现的一系列财产管理和会计核算上的问题，都需要以有关财会法规、制度为依据，按规定的程序进行处理。财产清查结果的处理主要包括以下要求： 认真查明财产清查中所发现的各种差异的性质和原因。对于各种财产物资的盘
15、盈、盘亏和各种损失等，必须认真查明其性质和发生的原因，明确责任，以便按规定程序报请上级领导批准据实处理。 积极处理不需用和积压的财产物资，认真清理长期不清的债权债务。对于各种已经制订储备定额的财产物资，在财产清查之后，应当检查储备定额的执行情况，储备不足的应通知有关部门及时补充，对于不需用积压的财产物资应当查明原因，及时处理。对于长期拖欠或有争议的债权、债务，要指定专人负责查明原因，限期及时处理。 总结经验教训，建立、健全有关财产管理制度。财产清查，应当在发现问题的基础上，认真总结经验，制订出改进工作的措施，加强财产管理的岗位责任制，提高财产管理水平。 根据清查结果，调整账簿，做到账实相符。财产清查所发现的差异以及对差异的处理，都应在账簿上予以反映，及时调整账簿记录，做到账实相符。对于财产清查中发现的各种盘盈、盘亏和损失，在会计上的账务处理都要分两步进行： o首先，应根据财产清查结果的原始凭证，把已经查明属实的盘盈、盘亏和损失数字，编制记账凭证，作为待处理财产盘盈或盘亏在账面上加以反映，使财产物资的账面余额与实际结存数相符。 o其次，应根据发生差异的性质和原因，及有关领导的批准处理意见进行转账，进行相应的账务处理。为了完整正确地记录和核算财产的盘盈和损失情况，应设置和运用“待处理财产损溢
