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1、 AFP 金融理财师考试网 （http:/ 税率的选择税率的选择4.1 法律规定按照税法的规定，应纳个人所得税的十一项所得适用的税率分别为：工资、薪金所得：九级超额累进税率个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得：五级超额累进 税率稿酬所得：20%，实行减征规定劳务报酬所得：20%，实行加成规定特许权使用费所得：20%财产租赁所得：20%财产转让所得：20%利息、股息、红利所得：20% ;储蓄存款利息所得的税率为 5%偶然所得、其他所得：20%4.2 税率的筹划方法合理安排应税所得案例：王某开设了一个经营水暖器材的公司，由其妻负责经营管理，王某同时也承接 一些安装维修工程，
2、预计其每年销售水暖器材的应纳税所得额为 40,000 元，承接安装维修 工程的应纳税所得额为 20,000 元。试作出降低税负的筹划方案。分析：按税法规定，王某的经营所得属于个体工商户生产经营所得，全年应纳所得税为： 60,00035%-6,750=14,250(元)如果王某和妻子成立合伙企业(出资比例为 1：2)，其应纳税额为：王某应纳所得税为：20,00020%-1,250=2,750(元)王妻应纳所得税为：40,00030%-4,250=7,750(元)两人合计纳税额为：2,750+7,750=10,500(元)节税额为： 14,250-10,500=3,750(元)高税率项目转换为低税
3、率项目 劳务报酬转换为工资案例：王先生在 A 公司兼职，收入为每月 3,300 元。试做出降低税负的筹划方案(不考 虑社会保险)。分析：如果王先生与 A 公司没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，其收入应按劳务报酬所 得征税。其应纳税额为：(3,300-800)20%=500(元)如果王先生与 A 公司建立起合同制的雇佣关系，来源于 A 公司的所得则可作为工资、 薪金所得计算缴纳个人所得税，其应纳税额为：(3,300-2,000)10%-25=105(元)因此王先生应与 A 企业签订聘用合同，每月可节税 395 元(即 500-105)。 工资、薪金转化为劳务报酬案例：刘某系一高级软件工程师，2
4、008 年 3 月获得某公司工资类收入 51,600 元。试 做出降低税负的筹划方案(不考虑社会保险)。分析：如果刘某和该公司存在稳定的雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴纳个人所得税。其 应纳税额为：AFP 金融理财师考试网 （http:/ 得税，其应纳税额为：51,600(1-20%)30%-2,000=10,384(元)因此可考虑刘某以劳务报酬的形式取得这笔收入，可节约税款 1,121 元。设两者税负相等时的所得为 x，则有下式成立：x(120%) 20%=(x2000) 20%375则：x=19,375(元)即当所得为 19,375 元时，两者税负相等。当所得小于 19,375 元时，采用
5、工资、薪金 所得的形式税负较轻;当所得大于 19,375 时，采用劳务报酬所得的形式税负较轻。 股息所得与工薪所得的转化案例：某有限责任公司由甲、乙、丙三个自然人投资组建，投资比例各占 1/3。甲、 乙、丙三人各月的工资均为 2,000 元，年底每人应分股利 24,000 元。请作出相应的筹划方 案(不考虑社会保险)。甲、乙、丙三人各月的工资均为 2,000 元，不用就工薪所得缴纳个人所得税，但是年 底每人分得的股利 24,000 元却应该全额按照 20%的税率缴纳个人所得税，此时，帮助股东 少缴个人所得税的方法就是多发工资少发或不发股息。在运用这种筹划方法时，应注意以下几个问题：一是如果预计
6、企业当年亏损，则说明不会涉及股息所得的税收问题，这时企业可以适 当降低工资标准，以减轻工资、薪金所得项目的税负;二是如果预计公司当年有足够的盈余，在提高个人股东的工资时，必须以工资、薪金 所得项目的税负不超过股息所得的税负为限。其限额的计算如下：设两者税负相等时的收入额为 x，即有下式成立：x20%= (x2000) 25%1375 x=37,500(元)当一次性所得为 37,500 元时，选择工资、薪金形式与选择股息所得形式两者的税负相 等。据此我们可以得出，当所得小于 37,500 元时，可选择工资、薪金所得形式(根据实际 情况按月均衡发放或者以年终奖的名义发放都可以少缴税);当所得大于
7、37,500 元时，选择 股息所得会减轻税负。根据以上原理，可进行工薪所得与职工集资利息所得及红利所得项目之间的转换。案例：假设 2009 年，某企业职工人数 500 人，人均月工资 2,000 元。当年向职工集资 人均 10,000 元，年利率为 10%，请考虑筹划方案(不考虑社会保险)。分析：筹划前，企业应代扣代缴个人所得税为：50010,00010%20%=100,000(元)如果将职工集资利率降为 4%，将降低的利息通过提高职工工资来解决，那么，职工的 个人收入不但没有减少，而且还会降低利息所得项目应纳的个人所得税。每人每月增加的工资额=10,000(10%-4%)12=50(元)，增加后人均月工资达到 2,050 元，月应纳个人所得税税额为：(2,050-2,000)5%12500=15,000(元)通过以上计算得知，利息收入转换为工资、薪金收入后少缴个人所得税 45 000 元(即 100,000-15,000 - 500 10,0004%20% )。
