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1、货币资金管理会计制度设计货币资金管理会计制度设计【摘要】货币资金是固有风险较高的项目，企业会计处理的绝大部分业务都与 货币资金有关，很多会计舞弊事项会在货币资金中表现出来，而近年来，不少 单位因货币资金产生的舞弊、贪污、非法挪用等违法犯罪行为，屡屡发生经济 大案，数额巨大，造成社会经济大损失。因此，建立健全货币资金内部控制体 系，加强货币资金的管理核算与监控，保证货币资金安全完整和合理有效使用， 尤为重要。【关键词】货币资金 内部控制 收付程序 内控失灵对策正文：近年来，在审计工作过程中，发现了众多贪污、挪用等经济案件，在互 联网上，更是可以搜索到涉案金额达百万、千万的大案。很多人在锒铛入狱的
2、 同时，也给国家造成了巨大的经济损失。令人扼腕叹息，痛心不已。但追根溯 源，都与货币资金的会计制度设计的不完善甚至是漏洞有关。 货币资金是企业资产重要的一部分，流动性很强，其收付涉及企业经济活 动的各个方面，贯穿于企业经济活动的全过程，是企业生产与发展的基础，任 何企业都不能独立与货币资金而存在，即企业要经营生产活动必须要拥有货币 资金。 在货币资金的管理会计制度设计中其内部控制及其重要，其内部控制目标 是企业管理货币资金的根本出发点，很显然货币资金内部控制目标有以下几点：1.保证货币资金的安全性； 3.保证货币资金的合法性； 2.保证货币资金的完整性； 4.保证货币资金的效益性。 安全性，主
3、要是实现企业货币开支的合理与货币资金回收的安全可靠。保证企 业资产的安全完整，确保企业库存现金的安全，预防其被诈骗、盗窃和挪用。 完整性，要求严格保管现金，安全放置现金，严格管理银行存款、票据及专用 章。 合法性，按照严格的授权审批、支付制度、合规合法地办理各项支付业务，杜 绝不合法的货币资金收、付行为。 效益性，企业一切管理活动的最终目的都是在符合社会准则的情况下获取最大 的利益，促进经济效益的不断提高，因此效益性在此目标中不可或缺。 根据货币资金内部控制的四个目标，也就要求设计出最适宜的货币资金内 部控制制度，规定货币资金核算和管理的流程及手续制度，设定货币资金的控 制点及其控制措施，同时
4、考虑影响货币资金内部控制的相关因素。首先就是最 具影响力的货币资金内部控制环境，控制环境的好坏直接决定着企业内部控制 能否实施或实施的效果，影响着特定控制的有效性。货币资金内部控制环境主 要包括以下因素。 （1）管理决策者。管理决策者是货币资金内部控制环境中 的决定性因素，特别在推行企业领导个人负责制的情况下，管理决策者的领导 风格、管理方式、知识水平、法制意识、道德观念都直接影响货币资金内部控 制执行的效果。 （2）员工的职业道德和业务素质。在内部控制每个环节中，各岗位都处于相互牵制和制约之中，如果任何一岗位的工作出现疏忽大意，都 可以导致某项控制失效，如，空白支票、印章应分别由不同的人保管
5、，如果保 管印章的会计警惕性不高，出门不关抽屉，将使保管空白支票的出纳有机可乘。 由此造成出纳携款潜逃的案件也屡见不鲜。 （3）内部审计。内部审计是企业 自我评价的一种活动，内部审计可协助管理当局监督控制措施和程序的有效性， 能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。 要加强企业内部控制，就必须改善其 控制环境。 企业也应因经营特点、方式或部门不同，货币资金业务处理流程也不同，如以下两部 门，零售商品部与出纳部门的收现程序：顾客 营业柜 收款柜发票发票 3发票 1收款日报表发票 2销售日报表零售商品现金收付程序： 1.营业员开出一式三联发票， 由顾客持发票到收款处交 款； 2.收款员收款，留存第三联
6、， 其余两联交予顾客； 3.顾客凭两联发票取货； 4.每日营业终了，营业员编 制销售日报表；收款员编 制收款日报表； 5.核对销售日报表与收款日 报表。零售商品现金收付流程控制要点： 1.开票人与收票人必须分离； 2.由不同的人根据不同的发票编制销售与收款日报表，由第三 方核对业务部门 审核 出纳部门 会计部门收款通知收据收据 2收据 1明细账收据 3现金日记账 出纳部门现金收付程序： 1.由业务部门开出一式两联 收 款通知，经本部门负责人审核 交出纳部门； 2.出纳员根据收款通知收取现金， 并编制收据一式三联，其中一 联给客户，一联随收款通知登 记库存现金日记账后留存，另 一联送交会计部门登
7、账 3.定期核对，保证账账相符。出纳部门现金收付流程控制要点： 1.开票和收款业务必须分离； 2.库存现金日记账必须与其明细账分开登记和保管； 3.定期对收款通知单、库存现金日记账和明细账进行核对。由上面的两部门的现金收付流程图及说明可以看出，因流程步骤不同所表 现的控制要点也不同，但他们都有要求人员分工，职务分离，最后都要对各报 表进行核对，由此可见，职务分离、账表核对是尤其重要的，对此应实施严格的控制措施。对职务分离的控制，也即岗位分离控制。岗位分离控制是将不相 容岗位分别由不同的人负责，以达到相互牵制、相互监督的作用的一种控制方 法。比如，货币资金收支与记账分离（即出纳不得登记日记账）
8、，货币资金收支 与编制记账凭证分离（即出纳不得编制记账凭证） ，空白支票与印章保管分离， 银行对账单取回、余额调节表编制与复核分离等等。帐表核对控制，也即往来 账核对控制。往来账核对控制是通过定期与对方核对往来账余额，及时发现挪 用、贪污企业货币资金等违法行为，以评价清欠货币资金是否及时人账或货币 资金还欠是否真实的一种控制方法。货币资金安全性控制的范围包括：现金、 银行存款、其他货币资金，由于应收、应付票据的变现能力较强，故也将其纳 入货币资金控制范围内。 货币资金内部控制的措施不只是职务分离与往来账核对控制，还有发票、收 据控制。发票、收据控制、银行对账单控制、实物隔离制度等。这些构成了整
9、个货币资金 管理会计制度核心内容。我们都知道天底下没有十全十美的政策，总有一些考虑不周、约束不到的地 方，总会有那么个事那么个人造成货币资金内控的失灵，对此企业应提前考虑这些状 况，并制定相关对策，而无外乎导致内控失灵的状况主要表现形式就这些：现金收入 延期入账或者不入账，非法支付或者转移货币资金，团伙合谋作案侵占公款， 利用领导权力侵吞公款。而产生的原因主要有：个人思想道德滑坡；牵制稽查 机制不全；内部会计技术落后；单位领导重视不够。企业应根据货币资金内控 失灵的表现形式和可能产生的原因，制定相关对策降低货币资金内部控制风险。 大多犯罪分子采用的手段，其实并不高明和有多巧妙。只要控制到位，悲
10、剧完 全能够避免，应以人为本，积极预防，降低货币资金内部控制风险：（一）一把手重视内控建设，常言道，“老大难，老大重视就不难”。事实 上只要领导高度关心和支持，单位货币资金内部控制的诸多问题就会迎刃而解。 前国家总理朱镕基也曾告诫尉健行，当好北京市长，必须“用好人，理好财”。 所以，领导应切实履行第一责任人的法定职责，重视货币资金内控制度建设， 特别是要慎重选拔财务人员。此外，领导应大力支持财务部门创新内部控制， 努力防范风险。（二）健全牵制稽查制度， 降低货币资金内部控制风险，必须健全内部牵制 稽查制度。要严格执行货币资金管理规范，实行职责分开。（三）规范各类票据管理，货币资金收取本身离不开
11、各类票据，加强票据管 理同时就是把好资金进口关。一是实行票据专人管理，统一购领、限量发放、 定期缴销。二是通过健全会计记录，监督票据连续使用。会计记账凭证摘要栏 登记票据号码，以利监督票据连续使用。三是规范支票使用管理。总账会计或 印鉴保管者，备查登记所购银行支票；定期同银行核对余额。（四）加强人员培训轮岗， 在领导慎重选配会计人员同时，还需要加强思想 教育和业务培训，人的思想道德教育还是必不可少。同时，需要会计不断更新 专业知识，要有计划加强外部培训，并提倡自学，注意总结经验，吸取教训， 创新控制管理，不断升级“防火墙”。此外，还应适时实施轮岗（五）健全集中核算内控机制，集中核算规模不宜太大。一个完整的货币资金管理会计制度设计应涉及货币资金的方方面面，我这里提到的只 是很片面的或者说是很浅显的，但不得不说，国法不可侵，制度不可乱！参考文献：会计制度设计 周亚荣 编 会计制度设计 王本哲、王尔康 编 内部会计控制的环境分析 许新华 编
