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1、第第3章章 职业责任与法律责任职业责任与法律责任 注册会计师的职业责任注册会计师的职业责任 注册会计师法律责任的成因和种类注册会计师法律责任的成因和种类 避免法律责任的对策避免法律责任的对策理解会计责任与审计责任的区别理解会计责任与审计责任的区别 掌握注册会计师法律责任的成因及种类掌握注册会计师法律责任的成因及种类 了解注册会计师避免法律诉讼的措施了解注册会计师避免法律诉讼的措施教学要求教学要求3.1 注册会计师的职业责任注册会计师的职业责任3.1.1 会计责任与审计责任会计责任与审计责任审计责任审计责任1 1. .注册会计师注册会计师对委托人和被审对委托人和被审计单位应尽的义务计单位应尽的义
2、务 ； 2 2. .对已审报表的可靠程度做出对已审报表的可靠程度做出 合理保证；合理保证；验证会计报表的公验证会计报表的公 允性为主，同时揭露重大错误允性为主，同时揭露重大错误 与舞弊。与舞弊。审计师审计师会计责任会计责任1.1.设计、实施和维护与财务报表编制设计、实施和维护与财务报表编制 相关的内部控制，以使财务报表不存相关的内部控制，以使财务报表不存 在由于舞弊或错误而导致的重大错报；在由于舞弊或错误而导致的重大错报； 2.2.选择和运用恰当的会计政策；选择和运用恰当的会计政策； 3.3.作出合理的会计估计。作出合理的会计估计。被审计单位管理层的责任被审计单位管理层的责任针对被审单位违法、
3、违规行为注册会计师的责任？针对被审单位违法、违规行为注册会计师的责任？CPA职业责任职业责任法律责任法律责任法定强制的法定强制的 不利后果。不利后果。非法律责任非法律责任 不具有明确不具有明确 的责任程度的计的责任程度的计 量手段和处罚形量手段和处罚形 式，是职业道德式，是职业道德 责任。责任。3.1.2 职业责任与法律责任职业责任与法律责任3.2 法律责任的成因及种类法律责任的成因及种类政府监管、消费者保护主义、政府监管、消费者保护主义、 “深口袋深口袋”理论、败诉案例增多理论、败诉案例增多 等等法律环境法律环境 的变化的变化CPACPA 法律责任法律责任 成因成因被审计单位的错误、舞弊和违
4、反法被审计单位的错误、舞弊和违反法 规的行为及经营失败。规的行为及经营失败。被审计单被审计单 位的原因位的原因违约、过失（分为一般过失违约、过失（分为一般过失 和重大过失）、欺诈。和重大过失）、欺诈。注册会计注册会计 师的原因师的原因3.2.1 注册会计师法律责任的成因注册会计师法律责任的成因1. 法律环境的变化法律环境的变化（1 1）财务报表使用者对注册会计师的责任日趋了解。）财务报表使用者对注册会计师的责任日趋了解。 （2 2）政府监管部门保护投资者的意识日益增强，监）政府监管部门保护投资者的意识日益增强，监 管措施日益完善，处罚力度日益增大。管措施日益完善，处罚力度日益增大。 （3 3）
5、企业规模扩大，业务全球化及企业的经营错综）企业规模扩大，业务全球化及企业的经营错综 复杂，使会计业务更加复杂，审计风险变大。复杂，使会计业务更加复杂，审计风险变大。 （4 4）“深口袋”理论的盛行。）“深口袋”理论的盛行。 （5 5）注册会计师败诉的案例日益增多。）注册会计师败诉的案例日益增多。 （6 6）许多会计师事务所宁愿在庭外和解，以避免高）许多会计师事务所宁愿在庭外和解，以避免高 昂的法律费用和公开的负面影响，而不愿意通过司昂的法律费用和公开的负面影响，而不愿意通过司 法程序解决这些问题。法程序解决这些问题。 （7 7）法庭在理解专业性事项方面存在困难。）法庭在理解专业性事项方面存在困
6、难。2. 被审计单位的原因被审计单位的原因1 1）错误）错误- -导致错报导致错报 的非故意行为的非故意行为 2 2）舞弊）舞弊- -使用欺骗使用欺骗 手段获取不当或非手段获取不当或非 法利益的故意行为法利益的故意行为 3 3）违法行为）违法行为（1 1）经营失败经营失败- -企业不能企业不能 偿还到期债务或无偿还到期债务或无 法达到投资者的期法达到投资者的期 望收益望收益（2 2）经营失败及经营失败及 审计失败的审计失败的 关系？关系？企业不能偿还到期企业不能偿还到期 债务或无法达到投债务或无法达到投 资者的期望收益，资者的期望收益， 是管理层的责任。是管理层的责任。CPACPA没有遵守审计
7、准则而发没有遵守审计准则而发 表了不恰当的审计意见，以表了不恰当的审计意见，以 审计准则为衡量标准。审计准则为衡量标准。经营失败经营失败审计风险审计风险财务报表存在财务报表存在 重大错报而重大错报而CPACPA 发表了不恰当发表了不恰当 的审计意见的的审计意见的 可能性可能性。经营失败经营失败可能可能 导致审计失败。导致审计失败。审计失败审计失败3. 注册会计师的原因注册会计师的原因（1） 违约违约（2 2） 过失过失（3 3） 欺诈欺诈普通过失普通过失：没有保：没有保 持持应有的合理谨慎应有的合理谨慎， CPACPA没有完全遵守没有完全遵守 专业准则的要求专业准则的要求。 重大过失重大过失：
8、没有保：没有保 持持起码的职业谨慎起码的职业谨慎， CPACPA根本没有遵守根本没有遵守 专业准则或专业准则或没按准没按准 则的主要要求则的主要要求执行执行 审计的要求审计的要求。具有不良动机，故意的行为。具有不良动机，故意的行为。 表现形式：为了达到欺骗他人表现形式：为了达到欺骗他人 的目的，明知委托单位的财务的目的，明知委托单位的财务 报表有重大错报，却加以虚伪报表有重大错报，却加以虚伪 的陈述，出具无保留意见的审的陈述，出具无保留意见的审 计报告。计报告。 推定期诈推定期诈：无故意但存在极端：无故意但存在极端 过失。过失。错报没有查出错报没有查出一般过失一般过失没有过失没有过失欺诈欺诈重
9、大吗？重大吗？否否是是内控失内控失 效了吗？效了吗？运用实质性运用实质性 程序了吗？程序了吗？是否有是否有 欺诈动机？欺诈动机？否否是是否否是是控制测试应当控制测试应当 揭示出来吗？揭示出来吗？是是否否是是CPACPA没有保持应有没有保持应有 的合理的合理谨慎谨慎，没，没 有完全遵循专业有完全遵循专业 准则准则的要求。的要求。否否重大过失重大过失CPACPA根本没有遵循专业根本没有遵循专业 准则或没有按专业准则准则或没有按专业准则 的基本要求执行审计的基本要求执行审计。一般过失、重大过失及欺诈的判断一般过失、重大过失及欺诈的判断3.2.2 注册会计师法律责任的渊源注册会计师法律责任的渊源公司法
10、公司法证券法证券法注册会计师法注册会计师法刑法刑法股票发行与股票发行与 交易管理暂行交易管理暂行 条例条例司法解释司法解释注册会计师法律注册会计师法律 责任的渊源责任的渊源20072007年年6 6月月1111日最高法发布日最高法发布关于审理涉关于审理涉 及会计师事务所在审计业务活动中民事及会计师事务所在审计业务活动中民事 侵权赔偿案件的若干规定侵权赔偿案件的若干规定3.2.3 注册会计师法律责任的种类注册会计师法律责任的种类民事责任民事责任刑事责任刑事责任行政责任行政责任注册会计师的注册会计师的法律责任法律责任单项选择题单项选择题1.注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利注册会计师
11、因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能被判害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能被判负行政责任、民事责任或刑事责任。行政处罚对于注册负行政责任、民事责任或刑事责任。行政处罚对于注册会计师个人来说，并不包括（会计师个人来说，并不包括（）。）。A.A.没收违法所得没收违法所得B.B.警告警告C.C.暂停执业暂停执业D.D.吊销注册会计师证书吊销注册会计师证书A2.因违约和过失可能使注册会计师承担的责任是（因违约和过失可能使注册会计师承担的责任是（）。）。A.A.民事责任民事责任B.B.行政责任和刑事责任行政责任和刑事责任C.C.民事责任和行政责任民
12、事责任和行政责任D.D.民事责任和刑事责任民事责任和刑事责任C3.如果财务报表存在多处错误事项，每一处都不算重大，但如果财务报表存在多处错误事项，每一处都不算重大，但报表作为整体是就可能导致严重失实，注册会计师执行审报表作为整体是就可能导致严重失实，注册会计师执行审计准则规定的程序未能将错误事项查处来，该注册会计师计准则规定的程序未能将错误事项查处来，该注册会计师会被认定为（会被认定为（）。）。A.A.普通过失普通过失B.B.欺诈欺诈C.C.重大过失重大过失D.D.没有过失没有过失A4.注册会计师严格按照专业标准的要求执业，没有注册会计师严格按照专业标准的要求执业，没有欺诈行为，即使审定后的财
13、务报表中有错报事项，欺诈行为，即使审定后的财务报表中有错报事项，注册会计师一般也不会承担（注册会计师一般也不会承担（）。）。A A过失责任过失责任B B行政责任行政责任C C民事责任民事责任D D法律责任法律责任D判断题判断题1.经营失败必然引起审计失败。（经营失败必然引起审计失败。（）2.注册会计师如果未能将财务报表中的错误与舞弊揭露出注册会计师如果未能将财务报表中的错误与舞弊揭露出 来，就一定应负审计责任。（来，就一定应负审计责任。（）3.注册会计师未检查出财务报表的违法行为，表示其审计注册会计师未检查出财务报表的违法行为，表示其审计 工作未按照中国注册会计师执业准则执行。（工作未按照中国
14、注册会计师执业准则执行。（）3.3 避免法律责任的对策避免法律责任的对策3.3.1 注册会计师行业避免法律诉讼的对策注册会计师行业避免法律诉讼的对策制定和完善公认审计准则制定和完善公认审计准则注册会计师行业避免法律诉讼的对策注册会计师行业避免法律诉讼的对策抵御恶意诉讼抵御恶意诉讼加强与会计报表使用者的沟通加强与会计报表使用者的沟通开展审计理论研究，开展审计理论研究，制定和完善审计准则制定和完善审计准则制裁注册会计师违规行为制裁注册会计师违规行为加强与法律界的沟通加强与法律界的沟通建立保护注册会计师的机制建立保护注册会计师的机制建立同业复核制度建立同业复核制度增强增强 执业独立性执业独立性3.3
15、.2注册会计师减少过失和防止欺诈的措施注册会计师减少过失和防止欺诈的措施保持职业谨慎保持职业谨慎注册会计师减少过失和防止欺诈的措施注册会计师减少过失和防止欺诈的措施强化强化 执业监督执业监督3.3.3 注册会计师避免法律诉讼的具体措施注册会计师避免法律诉讼的具体措施1.1.严格遵循职业道德和专业标准的要求；严格遵循职业道德和专业标准的要求； 2.2.建立健全会计师事务所质量控制制度；建立健全会计师事务所质量控制制度； 3.3.与委托人签订业务约定书；与委托人签订业务约定书；4.4.深入了解客户情况，审慎选择客户；深入了解客户情况，审慎选择客户； 5.5.提取风险基金和购买责任保险；提取风险基金
16、和购买责任保险； 6.6.聘请熟悉注册会计师法律责任的律师；聘请熟悉注册会计师法律责任的律师；7 7. .加强注册会计师行业建设，不断提高注册加强注册会计师行业建设，不断提高注册 会计师业务能力。会计师业务能力。注册注册 会计会计 师避师避 免法免法 律诉律诉 讼的讼的 具体具体 措施措施3.3.4 审计诉讼补救审计诉讼补救审计诉讼审计诉讼补救措施补救措施反对诉讼，防止注册会计师法律责任被扩张反对诉讼，防止注册会计师法律责任被扩张证明注册会计师本身无过失证明注册会计师本身无过失揭发客户的舞弊事项揭发客户的舞弊事项证明过失不是受害人遭受损失的直接原因证明过失不是受害人遭受损失的直接原因共同过失抗辩共同过失抗辩为了尽可能不发生过失或防止欺诈，注册会计师应为了尽可能不发生过失或防止欺诈，注册会计师应达到（达到（）基本要求。）基本要求。A A保持职业怀疑保持职业怀疑B B增强职业独立性增强职业独立性C C保持职业谨慎保持职业谨慎D D强化职业监督强化职业监
