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1、会计 第一章 总论 第二章 金融资产（1） 第四章 长期股权投资（5） 第二十六章 合并财务报表（11） 第三章 存货（16） 第五章 固定资产（18） 第六战 无形资产（20） 第七章 投资性房地产（21） 第八章 资产减值（24） 第九章 负债（25） 第十章 所有者权益（27） 第十一章 收入费用和利润（29） 第十二章 财务报告（36） 第十三章 职工薪酬（38） 第十四章 或有事项（40） 第十五章 非货币性资产交换（41） 第十六章 债务重组（42） 第十七章 政府补助（42） 第十八章 借款费用（43） 第十九章 股份支付（44） 第二十章 所得税（46） 第二十一章 外币折算（
2、47） 第二十二章 租赁（49） 第二十三章 会计政策、会计估计变更，差错更正（52） 第二十四章 资产负债表日后事项（55） 第二十七章 每股收益（56） 会计 第一章第一章 总论总论 1.会计信息质量要求 可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性 A.可比性： 同一企业不同时期发生的，相同、相似的交易或者事项，应当采用一致的会计 政策，不得随意变更。 不同企业发生的，相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策， 确保会计信息口径一致、相互可比。 B.实质重于形式 “实质” ：经济业务的经济实质； “形式” ：经济业务的法律形式； 即经济实质要重于法律形
3、式。 C.重要性 企业提供的会计信息， 应当反映与企业财务状况、 经营成果和现金流量有关的 所有重要交易或者事项。 重要性的应用，需要依赖职业判断，包括项目的性质和金额大小两方面。 D.谨慎性 保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。不允许企业设 置秘密准备。 会计 1 第二章第二章 金融资产金融资产 1.1 交易性金融资产交易性金融资产 特征：为了近期出售 初始计量：公允价值。交易费用计入“投资收益” 后续计量：公允价值 1.取得 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 【公允价值】【公允价值】 投资收益投资收益 【交易费用】【交易费用】 应收利息应收利息 【已到付息期
4、但尚未领取的利息】【已到付息期但尚未领取的利息】 应收股利应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利】【已宣告但尚未发放的现金股利】 贷：银行存款贷：银行存款 【实际支付的金额】【实际支付的金额】 2.持有期间 （1）股票：宣告发放现金股利 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 （2）债券（分期付息、一次还本） ：资产负债表日计算利息 借：应收利息借：应收利息 【面值票面利率】【面值票面利率】 贷：投资收益贷：投资收益 3.资产负债表日 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 4.出售 借：银行存款借：银行存款 【应按实
5、际收到的金额】【应按实际收到的金额】 公允价值变动损益公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 投资收益投资收益 1.2 持有至到期投资持有至到期投资 特征：到期日、回收金额固定；有意图和能力 初始计量：公允价值+交易费用 后续计量：摊余成本（实际利率保持不变） 期末计量：账面余额 与 未来现金流量现值 孰低 1.取得 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 【面值】【面值】 应收利息应收利息 【尚未领取的利息】【尚未领取的利息】 贷：银行存款贷：银行存款 【按实际支付的金额】【按实际支付的金额】 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调
6、整 【按其差额】【按其差额】 会计 2 2.后续计量 （1）分期付息，到期一次还本 借：应收利息借：应收利息 【债券面值票面利率】【债券面值票面利率】 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 【差额】 【最后一期时，全部冲掉】【差额】 【最后一期时，全部冲掉】 贷：投资收益贷：投资收益 【期初债券摊余成本实际利率】 【最后一期时，倒挤】【期初债券摊余成本实际利率】 【最后一期时，倒挤】 （2）到期一次还本付息：将“应收利息”替换为“持有至到期投资将“应收利息”替换为“持有至到期投资应计利息”应计利息” 3.处置 借：银行存款借：银行存款 【应按实际收到的金额】【应按实际收到的金额】 持有
7、至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 【累计额，需转出】【累计额，需转出】 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 【按其账面余额】【按其账面余额】 投资收益投资收益 【差额】【差额】 注： “贷款和应收账款”参照“持有至到期投资”处理 “贷款和应收账款”指活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产 1.3 可供出售金融资产可供出售金融资产 特征：持有意图不明确；不具有控制、共同控制、重大影响 初始计量：公允价值+交易费用 后续计量：公允价值（债券需要调整“利息调整” ） 1.取得 （1）股票投
8、资 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 【公允价值交易费用】【公允价值交易费用】 应收股利应收股利 【尚未发放的现金股利】【尚未发放的现金股利】 贷：银行存款贷：银行存款 【实际支付的金额】【实际支付的金额】 （2）债券投资 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 【债券面值】【债券面值】 利息调整利息调整 【按差额】【按差额】 应收利息应收利息 【尚未领取的利息】【尚未领取的利息】 贷：银行存款贷：银行存款 【实际支付的金额】【实际支付的金额】 2.资产负债表日，债券投资：确认利息收入 （1）分期付息、一次还本债券 借：应收利息借：应收利息 【面值票面利率】【面值票面
9、利率】 贷：投资收益贷：投资收益 【期初摊余成本实际利率】 【最后一期时，倒挤】【期初摊余成本实际利率】 【最后一期时，倒挤】 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 【按其差额】 【最后一期时，全部冲掉】【按其差额】 【最后一期时，全部冲掉】 （2）一次还本付息债券：将“应收利息”替换为“可供出售金融资产应计利息” （3）股票：宣告发放现金股利 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 3.资产负债表日，确认公允价值变动 借：可供出借：可供出售金融资产售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：其他综合收益贷：其他综合收益 注：此处的公允价值变动，不改变“摊余成本” 。 （只
10、有发生减值，才影响“摊余成本” ） 会计 3 4.处置 借：银行存款借：银行存款 【按实际收到的金额】【按实际收到的金额】 其他综合收益其他综合收益 【转出累计变动额】【转出累计变动额】 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 利息调整利息调整 应计利息应计利息 【账面余额处理】【账面余额处理】 投资收益投资收益 注：如果是债券，需要把资产减值损失转出；如果是股票，则无需转出。 2.1 重分类重分类 （1）交易性金融资产 两边互相不能重分类 （2）持有至到期投资可供出售金融资产 重分类条件： 持有意图或能力发生了改变； 总额中较大的部分已处置、重分类，剩余部
11、分需重分类 不属于重分类： 接近债券到期日； 初始本金已基本收回； 处置、重分类由企业无法控制、预期不会重复发生的独立事件引起 会计处理：转换日可供出售金融资产按照公允价值计量 借借：可供出售金融资产：可供出售金融资产成本成本 应计利息应计利息 利息调整利息调整 【二级科目一对一】【二级科目一对一】 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 【差额】【差额】 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 应计利息应计利息 利息调整利息调整 【二级科目一对一】【二级科目一对一】 其他综合收益其他综合收益 【差额】【差额】 已计提减值准
12、备的，还应同时结转减值准备。 （3）可供出售金融资产持有至到期投资 条件：经过“两个完整的会计年度” ，在符合规定情况下 会计 4 3.1 金融资产减值损失金融资产减值损失 交易性金融资产交易性金融资产：无需计提减值 持有至到期投资持有至到期投资：需要计提减值 计量计量：账面价值 未来现金流量现值，减记金额确认为“资产减值损失” 。 减值测试减值测试：先单独，后组合 减值转回减值转回：可通过“资产减值损失”转回 外币减值外币减值：先按外币确定，记账时按照“资产负债表日即期汇率”折为本位币 摊余成本摊余成本：发生减值时，减值准备影响“摊余成本” ，但是“实际利率”不变 会计分录会计分录： （1）
13、发生减值： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 （2）转回： （处置时，需转出资产减值损失） 借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 可供出售金融资产可供出售金融资产：需要计提减值 会计分录会计分录： （1）发生减值： 原其他综合收益应转出，计入“资产减值损失” 资产减值损失 = 初始投资成本 减值时点的公允价值 公允价值变动 = 上期末公允价值 减值时点的公允价值 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 其他综合收益其他综合收益 【累
14、计额】【累计额】 （2）转回： 可供出售债券：通过损益转回； （处置时，需转出资产减值损失） 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 可供出售股票：通过权益转回； （处置时，无需转出资产减值损失） 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：其他综合收益贷：其他综合收益 4.1 金融资产终止确认金融资产终止确认 符合终止确认：风险和报酬已转移。 不符合终止确认：附追索权方式出售金融资产； 附回购协议（回购价固定） ； 附重大“价内”看涨、看跌期权 会计 5 第四章第四章 长期股权投资长期股权投资 1 1 初始
15、计量初始计量 （1 1）同一控制下）同一控制下 控股合并控股合并 1.合并日，初始投资成本： （确认原完整商誉，不产生新商誉） 被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额（包含完整的商誉）被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额（包含完整的商誉） 2.初始投资成本与合并对价（账面价值）的差价： 调整： “资本公积资本 or 股本溢价” “盈余公积” “未分配利润” 3.中介费用：计入“管理费用” 4.多次交易形成，不属于一揽子交易（10% - - 80% 80%） 个别报表个别报表： 合并日， 初始投资成本： 被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价 值的份额（包含完整商誉） 。 初始投资成本 与 （合并前长期股权投资账面价值 加 新支付对价 账面价值的和） 的差额，调整资本公积。 合并前确认的：其他综合收益等所有者权益，均不作调整。 合并报表合并报表： 冲回原权益法下确认的损
