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1、土地一级开发类上市公司业务模式、会计处理及营业税计税基础土地一级开发类上市公司业务模式、会计处理及营业税计税基础上市公司上市公司业务模式业务模式会计处理会计处理营业税的计税基础营业税的计税基础1.绵世股份将开发后的土地进行招、拍、挂，所得价款在 扣除开发成本后，绵世股份与当地政府按照 6：4 比例进行收益分成。具体开发成本包括内 容及结算办法，年报中未明确披露将拍卖价款扣除土地出让金等相关项目后 的全部拍卖净额确认为营业收入； 将全部土地开发成本确认为营业成本。开 发成本在结算之前计入存货，待结算时转 入营业成本。2008、2007 年营业收入分别 为 6.5 亿元和 2.8 亿元，但营 业税
2、仅为 4.8 万元及 4.5 万元， 据悉，绵世股份未缴纳土地 一级开发相关营业税，存在 一定的税收风险2.云南城投2008 年 5 月 8 日，昆明市人民政府授权昆明 市土地矿产储备办公室与公司签订环湖东路 沿线土地一级开发委托合同 ，公司按照出让土 地的总价款扣除全部土地一级开发总成本及按 国家有关政策提取各项基金后的纯收益获取 50%的固定收益，若公司所获取的收益不足开发 总成本的 5%时，昆明市人民政府保证向公司另 行支付差价款。2009 年度，因尚未有地块完成招拍挂的 结算，公司以昆明市土地矿产储备管理办 公室回函确认的开发支出 3,203,147,207.74 元为基数，按 5%确
3、认 了保底收益 160,157,360.39 元作为公司 的主营业务收入（净收益） ，未确认成本， 扣除流转税和企业所得税后，相应的净利 润为 113,451,470.17 元。开发成本在结 算之前计入其他流动资产。按营业收入（按净收益）全 额的 5%缴纳上市公司上市公司业务模式业务模式会计处理会计处理营业税的计税基础营业税的计税基础3.中天城投云岩区人民政府用片区土地收益中市财政返还 给云岩区人民政府的政府性基金收入及城市建 设配套费支付土地一级开发项目的投入，上述 收入中超过中天城建公司投入的投资开发成本 的部分，在全额偿还中天城建公司的投资后， 将剩余部分的政府性基金收入按70的比例，
4、以奖励的方式支付给中天城建公司所整理土地尚未结算，暂时未确认收入、 成本暂时未反映4.中汇医药发行股票收购一级开发企业铁岭财京股权。根 据铁岭市人民政府、铁岭市土地储备中心、铁 岭财京签订的土地一级开发合作协议书 （2007 年12 月22 日），铁岭财京的主营业务 收入土地使用权出让金土地两金土地规 费（除基础设施配套费以外）土地出让金。分别确认营业收入、营业成本。未结算的 一级开发支出计入存货营业税金及附加几乎为 05.泰达股份年报中未详细披露其子公司扬州泰达的土地一 级开发盈利模式。由于上市公司从事业务种类繁多，年报中 仅披露了营业收入、营业成本比上期大幅 增加的原因是土地一级开发的收入
5、、成本 计入所致。由此推断其对一级开发同时确 认收入、成本。尚未结算的一级开发支出 计入了存货。根据披露的信息，无法单独 区分一级开发收入对应的营 业税上市公司上市公司业务模式业务模式会计处理会计处理营业税的计税基础营业税的计税基础6.ST 远东ST远东发行股份拟购买沈阳云峰投资有限责任公 司100%股权，从而间接获得其从事土地一级开 发的子公司沈阳空港新城投资发展有限公司 （以下简称“空港公司”）控股权。沈阳空港 新城投资发展有限公司（受托方）于2009 年6 月23 日与沈阳市土地储备交易中心东陵分中心 （委托方）签订了土地前期开发委托合同。 空港公司根据沈阳航高基地的整体规划，对于 可出
6、让土地，委托方同意除向受托方支付其垫 付、支付的土地一级开发成本外，按土地一级 开发成本总额的16%向受托方支付收益。受托方 为委托范围内的工作所垫付、支付的所有款项 一并视为土地整理成本。对于不可出让土地， 委托方负责协调航高基地财政局对受托方已投 入的土地前期开发成本进行审定,并在每年10 月31 日后15 个工作日内，向受托方支付全部 土地整理成本及16%的收益。2009、2010 年盈利预测中暂未反映一级 开发收入未反映7.长春经开受托进行土地一级开发，业务模式的细节未在 年报中披露2009年年报中披露5号地委托开发营业收 入24000万元，营业成本18535万元，贡献 营业利润414
7、5万元。据此推测长春经开应 为按照全额分别确认营业收入和营业成本。按照一级开发收入全额的 5% 缴纳营业税城市基础设施建设类上市公司业务模式、会计处理及营业税计税基础城市基础设施建设类上市公司业务模式、会计处理及营业税计税基础上市公司业务模式会计处理营业税的计税基础1.黑牡丹2009年1月，黑牡丹采取发行股份购买资产的方 式收购常州高新城市建设投资有限公司（以下 简称“高新城投” ）100%股权，该重组已经证监 会核准。高新城投主要从事新北区内市政工程 的投资、建设，控制项目的投资、质量和工期， 建成后由新北区政府及其下设机构（如新北区 建设局）回购。回购价格采取成本（经审定的 工程总造价）加
8、利润的方式确定。根据新北区 财政局常新财经2008005 号文，新北区政府 回购高新城投投资建设的市政基础设施工程毛 利率自2008 年1 月1 日起由之前的5%提高至 10%。其业务模式与先导城投基本相同。其业务模式与先导城投基本相同。高新城投拥有建筑业企业资质证书 （市政公用工程施工总承包三级）、混凝 土预制构件专业承包三级资质证书、市政 养护维修工程专业承包三级资质证书。该 公司将回购收入和工程成本分别全额确认 为营业收入和营业成本。2008年营业收 入和营业成本分别为41.8亿元和40.2亿元，毛利率接近协议中规定的5%。2008 年营业税金及附加为 260 万元，据此推测应为按 照差
9、额缴纳营业税。2.浦东建设浦东建设已多年从事市政路桥工程的施工、建 设，BT模式是其最近两年新拓展的业务模式。 BT 项目公司的经营方式为“建造转移 （Build-Transfer）”，即政府或代理公司与 BT 公司签订市政工程的投资建设回购协议，并 授权BT 项目公司代理其实施投融资职能进行市 政工程建设，工程完工后移交政府，政府根据浦东建设拥有市政公用工程施工总承包一 级资质和公路路面工程专业承包一级资质。 依据BT项目公司代理政府实施投融资职能 的实质，本公司具体会计核算为：BT 公 司将工程成本以及发生的资本化利息作为 投资成本，计入“长期应收款”科目，工 程完工并审价或纳入“资产支持
10、收益专项上市公司业务模式会计处理营业税的计税基础 回购协议在规定的期限内支付回购资金（含投 资回报）。资产管理计划”并出售后，“长期应收款” 科目余额（实际投资额）与回购基数之间 的差额一次计入“主营业务收入”，同时 结转“长期应收款”至“持有至到期投资” ，并按照金融资产的核算方法中“持有至 到期投资”有关规定进行核算。 如BT 项目公司有关项目于完工审价前进 入合同约定的回购期，则以合同原约定的 暂定回购基数由“长期应收款”转入“持 有至到期投资”，“长期应收款”科目余 额（实际投资额）与暂定回购基数之间的 差额继续列报“长期应收款”（借差）或 “长期应付款”（贷差），待工程审价完 成后比
11、较前款规定处理，即调整长期应收 （付）款，并将“长期应收款”科目余额 （实际投资额）与审价确定的回购基数之 间的差额于工程审价后一次计入主营业务 收入。 纳入“资产支持收益专项资产管理计划” （以下简称“专项计划”）出售的BT 项 目， 即为本公司（转出方）将金融资产 让与或交付给该金融资产发行方以外的另 一方。根据企业会计准则第23号金融 资产转移有关规定，判断是否应终止确 认该项金融资产。符合终止确认该项金融上市公司业务模式会计处理营业税的计税基础 资产条件的，将该项金融资产予以转销， 并将所取得转让价款与该投资账面价值之 间的差额计入投资损益。 专项计划发行的优先级受益凭证对应之处 置投
12、资收益（发行专项计划募集的资金超 出回购基数的部分）于专项计划成功发行 并收到募集资金时确认，原始权益人（BT 项目公司）认购的次级受益凭证对应之处 置投资收益（发行专项计划募集的资金超 出回购基数的部分）以及专项计划存续期 间次级受益凭证享有之投资收益按照本财 务报表附注“二、8”金融资产的核算方 法中“持有至到期投资”有关规定进行核 算。 原始权益人（BT 项目公司）纳入专项计 划并出售的BT 项目在专项计划存续期间 发生原作价暂定的回购基数与审价之间的 差异调整，则对应的调增（减）金额计入 “持有至到期投资次级受益凭证”项 下，作为追加或减少次级受益凭证的账面 摊余成本。3.渝开发渝开发
13、2009年年报中反映出该公司的业务包括 （一）项目建设代理业务项目建设代理业务，如公司与重庆市城该公司具有房地产开发一级资质。对项目 代理业务，该公司按照2%的代理费确认收由于从事业务种类繁多，无 法推断代理业务和 BT 业务下上市公司业务模式会计处理营业税的计税基础 市建设投资公司签订了菜园坝大桥、石板坡 长江大桥管理用房工程项目建设代理合同及 补充协议、 菜园坝大桥、石板坡长江大桥管理 用房正式电源10KV 开闭所建设代理协议 ，负 责项目各阶段的建设管理。该项目总投资暂定 价为3,262.90 万元。由重庆市城市建设投资公 司按审定后的项目总投资额的2%支付给公司作 为代理费。 （二）B
14、T投资建设业务投资建设业务，如该公司与 重庆市大渡口区人民政府签订了大渡口区竹园 小区项目BT 模式投资建设合同，项目总用地面 积42,970 平方米，总建筑面积暂定为131,778平 方米，项目建成验收并移交给大渡口区政府指 定的单位后，本公司按BT合同总价收回项目投 资。入。对BT业务，该公司目前按照建造合同 准则全额确认收入和成本。的计税基础4.大众公用2009年年报反映从事业务包括BT模式的投资建 设服务年报中的会计政策未披露BT业务的收入成 本确认方法。附注中反映该公司将代垫的 实际发生工程成本记录在长期应收款，将 最终实际由委托方收到的建设款与长期应 收款的差异确认为投资收益。据此推测与 浦东建设确认收入的模式类似由于从事业务种类繁多，无 法推断 BT 业务下的计税基础
