第十一章--货币资金审计

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1、第 13章 货币资金审计 第一节 货币资金与业务循环 第二节 内部控制测试 第三节 库存现金审计 第四节 银行存款审计 东方电子的银行存款 从 1999年配股完成开始，东方电子的存款数额一直惊人： 99年为 6亿元， 2000年为 8亿多元2001年上半年，存款余额还有 5亿多元，然而公司在贷款方面已不再游刃有余，资金缺口也逐渐显露出来。在 01年董事会公告：公司拟通过增发新股和发行可转换债券融资，规模分别为 10亿元和 计融资 第一节 货币资金与业务循环 销售与收款循环 筹资与投资循环 货 币 资 金 采购与付款循环 生产循环 筹资与投资循环 一、货币资金的内部控制 （一）职责分离 、讨论

2、钱账分离 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。 第二节 内部控制测试 支付申请 支付审批 支付复核 办理支付 印章的管理 严禁一人保管支付款项所需的全部印章！ 财务专用章 专人保管 个人名章 本人或其授权人保管 库存现金和银行存款的管理 （ 1）库存现金的限额管理 开支范围 不坐支 不设小金库； （ 2）遵守银行结算纪律：专人定期核对银行账户，每月至少核对一次。 （二）授权批准 审批人 权内审批，不得越权 经办人 拒绝越权，及时上报 重要 货币资金支付业务 集体审批 （三）独立稽核 例： 货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是（ ） A 财

3、务专用章由专人保管，个人名章由本人 或其授权人员保管 B 对重要货币资金支付业务，实行集体决策 C 现金收入及时存入银行，特殊情况下，经 主管领导审查批准方可坐支现金 D 指定专人定期核对银行账户，每月核对一 次，编制银行存款余额调节表，使银行存 款账面余额与银行对账单调节相符 二、货币资金内部控制测试 1 抽取并检查收款凭证 (1)复核现金日记账的收入金额 复核银行存款 核对银行存款日记账 核对银行对账单 (2)复核对应账户：应收账款等相关明细账 (3)复核销货发票等相关凭据 2 抽取并检查付款凭证 (1)是否授权批准 (2)核对现金日记账的付出金额是否正确 复核银行存款： 核对银行存款日记

4、账 核对银行对账单 (3)复核对应账户：应付账款等相关明细账 (4)复核购货发票等相关凭据 3 抽取一定期间的银行存款余额调节表 第三节 库存 现金审计 一、库存现金的审计目标 1 是否确实存在，是否归被审单位所有 2 现金收支业务是否记录完毕 3 余额是否正确 4披露是否正确 二、重要实质性程序 （ 1）目的：证实库存现金是否存在 （ 2） 方式：突击性检查 （ 3） 时间：上午上班前或下午下班后 （ 4） 范围：企业各部门经管的现金 （ 5）人员：出纳、会计主管、注会 （ 6）工作底稿：库存现金监盘表 检查盘点记录 实有库存现金盘点记录 项 目 项 次 人民币 美元 某 外币 面额 人民币

5、 美元 某外币 张 金额 张 金额 张 金额 上一日账面库存余额 1 1000 盘点日未记账传票收入 2 500 盘点日未记账传票支出 3 50 盘点日账面应有金额 4=1+20 盘点实有库存现金数额 5 5 盘点日应有与实有差异 6=4 差异分析 白条抵库（张） 1 计 追 溯 调整 报表日至查账日现金付出 情况说明及审计记录 报表日至查账日现金收入 报表日库存现金应有余额 报表日账面汇率 报表日余额折合本位币数 本位币合计 例： 审计人员于 2010年 1月 10日上午八时对某企业的库存现金进行审查，其清查结果如下： 民币）情况如下： 100元币 32张 2元币 120张 50元币 23张

6、 1元币 160张 10元币 45张 角币及分币 5元币 96张 月 8日的库存现金日记账账面余额为 00元。 24元。 000元； 2008年12月 月 1知 1628元，现金支出 5983元，正确无误。 检查盘点记录 实有库存现金盘点记录 项 目 项 次 人民币 美元 某 外币 面额 人民币 美元 某外币 张 金额 张 金额 张 金额 上一日账面库存余额 1 000 盘点日未记账传票收入 2 700 100 32 3200 盘点日未记账传票支出 3 424 50 23 1150 盘点日账面应有金额 4=1+20 45 450 盘点实有库存现金数额 5 96 480 盘点日应有与实有差异 6

7、=4 120 240 差异分析 500 1 160 160 币及分币 计 溯 调整 报表日至查账日现金付出 5983 情况说明及审计记录 报表日至查账日现金收入 5628 报表日库存现金应有余额 表日账面汇率 报表日余额折合本位币数 本位币合计 存在问题及处理意见 : (1)现金账实不符，短缺 查明原因； (2)白条抵库。出纳员以白条借给职工 500元，应及时收回交库； (3)库存现金超限额，超出限额 应及时送存银行。 例： 公司全部现金进行监盘后确认实有现金数额为 1,000元， 月 4日账面库存现金余额为 2,000元， 3月 5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为 3,000元

8、支出金额为 4,000元， 月 4日现金收入总额为 165,200元、现金支出总额为 165,500元则推断出 ） ? 165,200 3,000 现 金 165,500 4,000 1,000 1,000+(165,500+4,000)-(165,200+3,000)=2,300 (1)对监盘主体的要求不同： 注会参与库存现金盘点；而对存货盘点还要进行实地观察。 (2)监盘 的范围不同： 注会参与全部现金盘点，而对存货进行抽点。 (3)监盘的对象不同： 库存现金监盘的对象是被审单位各部门经管的现金；而存货监盘的对象是所有权属于被审单位的所有存货。 库存现金监盘程序与存货监盘程序的区别 (4)

9、监盘的程序不同。 注会进行存货监盘，要复核或与被审单位讨论其存货盘点计划；而库存现金监盘不需要。 (5)监盘的时间不同。 库存现金盘点一般安排在外勤审计过程中进行，而存货监盘一般在资产负债表日前后。 (6)监盘的要求不同。 库存现金监盘要求实施突击性检查；而存货监盘则要求事前通知、召开盘点预备会议。 (1)原始凭证：授权批准，进账情况 (2)关注事项：与生产业务无关的收支事项 第四节 银行存款审计 一、银行存款的审计目标 1 是否确实存在，是否归被审单位所有 2 银行存款收支业务是否记录完毕 3 余额是否正确 4披露是否正确 二、重要实质性程序 计算分析利息收入 检查重点：未达账项的真实性 (

10、1)检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项 (2)检查大额在途存款和未付票据 银行存款余额调节表 年 月 日 编制人： 日期： 索引号： 复核人： 日期： 页次： 户名： 币别： 项目 银行对账单余额（ 年 月 日） 项目 银行存款日记账余额（ 年 月 日） 加：企业已收，银行尚未入账金额 其中： 1. 2. 减：企业已付，银行尚未入账金额 其中： 1. 2. 调整后的银行对账单金额 加：银行已收，企业尚未入账金额 其中： 1. 2. 减：银行已付，企业尚未入账金额 其中： 1. 2. 调整后的银行存款日记账余额 经办会计人员 ：（签字） 会计主管 ：（签字） 85,000元，在审查 会注意

11、到以下事项： 行尚未入账的某公司销货款 100,000元； 行尚未入账的预付某公司材料款 50,000元；银行已收、 00元；银行已代扣、 5,000元。注会审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是（ ） (1)目的：证实银行存款是否存在 发现企业未登记的银行借款 (2)对象：本年度存过款的所有银行 (包括存款账户已结清的银行 ) 比较银行存款、应收账款与应付账款的函证程序 函证类别 银行存款 应收账款 应付账款 必要性 必须 必须 仅特定情形函证 证实认定 真实性 函证内容 审计单位 位欠客户 被审计单位欠客户 函证对象 本年度存过款的所有银行 债务人 债权人 函证范围 全部函证 抽样函证 必要时抽样函证 函证方式 积极式 积极或消极 最好采用积极式 在进行年度会计报表审计时，为了证实被审单位在临近 12月 31日签发的支票未予入账，注会实施的最有效审计程序是（ ） A 审查 12月 31日的银行存款余额调节表 B 函证 12月 31日的银行存款余额 C 审查 12月 31日的银行对账单 D 审查 12月份的支票存根 总结 1