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1、第 13章 货币资金审计 第一节 货币资金与业务循环 第二节 内部控制测试 第三节 库存现金审计 第四节 银行存款审计 东方电子的银行存款 从 1999年配股完成开始,东方电子的存款数额一直惊人: 99年为 6亿元, 2000年为 8亿多元2001年上半年,存款余额还有 5亿多元,然而公司在贷款方面已不再游刃有余,资金缺口也逐渐显露出来。在 01年董事会公告:公司拟通过增发新股和发行可转换债券融资,规模分别为 10亿元和 计融资 第一节 货币资金与业务循环 销售与收款循环 筹资与投资循环 货 币 资 金 采购与付款循环 生产循环 筹资与投资循环 一、货币资金的内部控制 (一)职责分离 、讨论
2、钱账分离 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。 第二节 内部控制测试 支付申请 支付审批 支付复核 办理支付 印章的管理 严禁一人保管支付款项所需的全部印章! 财务专用章 专人保管 个人名章 本人或其授权人保管 库存现金和银行存款的管理 ( 1)库存现金的限额管理 开支范围 不坐支 不设小金库; ( 2)遵守银行结算纪律:专人定期核对银行账户,每月至少核对一次。 (二)授权批准 审批人 权内审批,不得越权 经办人 拒绝越权,及时上报 重要 货币资金支付业务 集体审批 (三)独立稽核 例: 货币资金内部控制的以下关键环节中,存在重大缺陷的是( ) A 财
3、务专用章由专人保管,个人名章由本人 或其授权人员保管 B 对重要货币资金支付业务,实行集体决策 C 现金收入及时存入银行,特殊情况下,经 主管领导审查批准方可坐支现金 D 指定专人定期核对银行账户,每月核对一 次,编制银行存款余额调节表,使银行存 款账面余额与银行对账单调节相符 二、货币资金内部控制测试 1 抽取并检查收款凭证 (1)复核现金日记账的收入金额 复核银行存款 核对银行存款日记账 核对银行对账单 (2)复核对应账户:应收账款等相关明细账 (3)复核销货发票等相关凭据 2 抽取并检查付款凭证 (1)是否授权批准 (2)核对现金日记账的付出金额是否正确 复核银行存款: 核对银行存款日记
4、账 核对银行对账单 (3)复核对应账户:应付账款等相关明细账 (4)复核购货发票等相关凭据 3 抽取一定期间的银行存款余额调节表 第三节 库存 现金审计 一、库存现金的审计目标 1 是否确实存在,是否归被审单位所有 2 现金收支业务是否记录完毕 3 余额是否正确 4披露是否正确 二、重要实质性程序 ( 1)目的:证实库存现金是否存在 ( 2) 方式:突击性检查 ( 3) 时间:上午上班前或下午下班后 ( 4) 范围:企业各部门经管的现金 ( 5)人员:出纳、会计主管、注会 ( 6)工作底稿:库存现金监盘表 检查盘点记录 实有库存现金盘点记录 项 目 项 次 人民币 美元 某 外币 面额 人民币
5、 美元 某外币 张 金额 张 金额 张 金额 上一日账面库存余额 1 1000 盘点日未记账传票收入 2 500 盘点日未记账传票支出 3 50 盘点日账面应有金额 4=1+20 盘点实有库存现金数额 5 5 盘点日应有与实有差异 6=4 差异分析 白条抵库(张) 1 计 追 溯 调整 报表日至查账日现金付出 情况说明及审计记录 报表日至查账日现金收入 报表日库存现金应有余额 报表日账面汇率 报表日余额折合本位币数 本位币合计 例: 审计人员于 2010年 1月 10日上午八时对某企业的库存现金进行审查,其清查结果如下: 民币)情况如下: 100元币 32张 2元币 120张 50元币 23张
6、 1元币 160张 10元币 45张 角币及分币 5元币 96张 月 8日的库存现金日记账账面余额为 00元。 24元。 000元; 2008年12月 月 1知 1628元,现金支出 5983元,正确无误。 检查盘点记录 实有库存现金盘点记录 项 目 项 次 人民币 美元 某 外币 面额 人民币 美元 某外币 张 金额 张 金额 张 金额 上一日账面库存余额 1 000 盘点日未记账传票收入 2 700 100 32 3200 盘点日未记账传票支出 3 424 50 23 1150 盘点日账面应有金额 4=1+20 45 450 盘点实有库存现金数额 5 96 480 盘点日应有与实有差异 6
7、=4 120 240 差异分析 500 1 160 160 币及分币 计 溯 调整 报表日至查账日现金付出 5983 情况说明及审计记录 报表日至查账日现金收入 5628 报表日库存现金应有余额 表日账面汇率 报表日余额折合本位币数 本位币合计 存在问题及处理意见 : (1)现金账实不符,短缺 查明原因; (2)白条抵库。出纳员以白条借给职工 500元,应及时收回交库; (3)库存现金超限额,超出限额 应及时送存银行。 例: 公司全部现金进行监盘后确认实有现金数额为 1,000元, 月 4日账面库存现金余额为 2,000元, 3月 5日发生的现金收支全部未登记入账,其中收入金额为 3,000元
8、支出金额为 4,000元, 月 4日现金收入总额为 165,200元、现金支出总额为 165,500元则推断出 ) ? 165,200 3,000 现 金 165,500 4,000 1,000 1,000+(165,500+4,000)-(165,200+3,000)=2,300 (1)对监盘主体的要求不同: 注会参与库存现金盘点;而对存货盘点还要进行实地观察。 (2)监盘 的范围不同: 注会参与全部现金盘点,而对存货进行抽点。 (3)监盘的对象不同: 库存现金监盘的对象是被审单位各部门经管的现金;而存货监盘的对象是所有权属于被审单位的所有存货。 库存现金监盘程序与存货监盘程序的区别 (4)
9、监盘的程序不同。 注会进行存货监盘,要复核或与被审单位讨论其存货盘点计划;而库存现金监盘不需要。 (5)监盘的时间不同。 库存现金盘点一般安排在外勤审计过程中进行,而存货监盘一般在资产负债表日前后。 (6)监盘的要求不同。 库存现金监盘要求实施突击性检查;而存货监盘则要求事前通知、召开盘点预备会议。 (1)原始凭证:授权批准,进账情况 (2)关注事项:与生产业务无关的收支事项 第四节 银行存款审计 一、银行存款的审计目标 1 是否确实存在,是否归被审单位所有 2 银行存款收支业务是否记录完毕 3 余额是否正确 4披露是否正确 二、重要实质性程序 计算分析利息收入 检查重点:未达账项的真实性 (
10、1)检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项 (2)检查大额在途存款和未付票据 银行存款余额调节表 年 月 日 编制人: 日期: 索引号: 复核人: 日期: 页次: 户名: 币别: 项目 银行对账单余额( 年 月 日) 项目 银行存款日记账余额( 年 月 日) 加:企业已收,银行尚未入账金额 其中: 1. 2. 减:企业已付,银行尚未入账金额 其中: 1. 2. 调整后的银行对账单金额 加:银行已收,企业尚未入账金额 其中: 1. 2. 减:银行已付,企业尚未入账金额 其中: 1. 2. 调整后的银行存款日记账余额 经办会计人员 :(签字) 会计主管 :(签字) 85,000元,在审查 会注意
11、到以下事项: 行尚未入账的某公司销货款 100,000元; 行尚未入账的预付某公司材料款 50,000元;银行已收、 00元;银行已代扣、 5,000元。注会审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是( ) (1)目的:证实银行存款是否存在 发现企业未登记的银行借款 (2)对象:本年度存过款的所有银行 (包括存款账户已结清的银行 ) 比较银行存款、应收账款与应付账款的函证程序 函证类别 银行存款 应收账款 应付账款 必要性 必须 必须 仅特定情形函证 证实认定 真实性 函证内容 审计单位 位欠客户 被审计单位欠客户 函证对象 本年度存过款的所有银行 债务人 债权人 函证范围 全部函证 抽样函证 必要时抽样函证 函证方式 积极式 积极或消极 最好采用积极式 在进行年度会计报表审计时,为了证实被审单位在临近 12月 31日签发的支票未予入账,注会实施的最有效审计程序是( ) A 审查 12月 31日的银行存款余额调节表 B 函证 12月 31日的银行存款余额 C 审查 12月 31日的银行对账单 D 审查 12月份的支票存根 总结 1