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1、企业筹建期间会计与税务处理一、筹建期间的界定一、筹建期间的界定1企业所得税暂行条例实施细则企业所得税暂行条例实施细则相关规定对筹建期间作如下界相关规定对筹建期间作如下界定：筹建期间是指从企业被批准筹建之日起至开始生产经营（包括定：筹建期间是指从企业被批准筹建之日起至开始生产经营（包括试生产、试营业）之日的期间。试生产、试营业）之日的期间。2财政部财工字财政部财工字1995223 号文号文关于外商投资企业筹建期财政财关于外商投资企业筹建期财政财务管理有关规定的通知务管理有关规定的通知中规定，中外合资、合作经营企业自签订中规定，中外合资、合作经营企业自签订合同之日起至企业开始生产经营（包括试生产、
2、试营业）之日的期合同之日起至企业开始生产经营（包括试生产、试营业）之日的期间，外资企业自我国有关部门批准成立之日起到开始生产经营（包间，外资企业自我国有关部门批准成立之日起到开始生产经营（包括试生产、试营业）之日的期间为筹建期。括试生产、试营业）之日的期间为筹建期。3税法对企业筹建期的会计核算的规定没有法定约束力，在实际操税法对企业筹建期的会计核算的规定没有法定约束力，在实际操作中有的企业将取得营业执照之前的期间作为筹建期，有的企业将作中有的企业将取得营业执照之前的期间作为筹建期，有的企业将开始生产经营前的期间作为筹建期，还有一些企业将重要固定资产开始生产经营前的期间作为筹建期，还有一些企业将
3、重要固定资产完工之后（尽管此前已有产品生产经营）作为筹建期结束的标志。完工之后（尽管此前已有产品生产经营）作为筹建期结束的标志。筹建期间的不确定性是造成筹建期费用支出会计核算混乱的主要原筹建期间的不确定性是造成筹建期费用支出会计核算混乱的主要原因。由此看来，起始日非常明确因。由此看来，起始日非常明确企业被批准筹建之日起。而对企业被批准筹建之日起。而对截止日截止日开始生产、经营之日难以把握，但截止日的确定会直接开始生产、经营之日难以把握，但截止日的确定会直接影响将开办费计入损益的期限。笔者认为筹建期间截止日应以企业影响将开办费计入损益的期限。笔者认为筹建期间截止日应以企业开始生产、经营之日即企业
4、设备开始运作、投入料制造产品之日为开始生产、经营之日即企业设备开始运作、投入料制造产品之日为准。准。二、按照二、按照企业会计制度企业会计制度会计准则会计准则的有关规定，规范企业筹的有关规定，规范企业筹建期间会计处理建期间会计处理企业会计制度企业会计制度和和会计准则会计准则对筹建期间的界定，在会计实务对筹建期间的界定，在会计实务中用企业开始生产经营作为筹建期间结束的判断依据是很笼统的，中用企业开始生产经营作为筹建期间结束的判断依据是很笼统的，缺乏明确的标准，特别是对于一些特殊行业或需筹建很长时间才能缺乏明确的标准，特别是对于一些特殊行业或需筹建很长时间才能进行生产经营的企业，很难明确区分筹建期间
5、的结束，这就会使不进行生产经营的企业，很难明确区分筹建期间的结束，这就会使不同的会计人员对企业筹建期间界定不一致，从而造成会计信息缺乏同的会计人员对企业筹建期间界定不一致，从而造成会计信息缺乏真实性。无论何种类型的企业，判断企业筹建期间结束的时间，最真实性。无论何种类型的企业，判断企业筹建期间结束的时间，最早只能是企业领取营业执照之日，最迟只能是企业首次确认收入的早只能是企业领取营业执照之日，最迟只能是企业首次确认收入的当日。当日。1企业会计准则应用指南企业会计准则应用指南对筹建期间有关费用会计核算作如下对筹建期间有关费用会计核算作如下明确规定：明确规定：“企业在筹建期间内发生的开办费，包括人
6、员工资、办企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记成本的借款费用等在实际发生时，借记“管理费用管理费用”（开办费），（开办费），贷记贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。2企业会计制度企业会计制度也对筹建期间所发生费用会计处理作如下明确也对筹建期间所发生费用会计处理作如下明确规定：企业在筹建期发生的支出大致有如下项目：注册登记费、咨规定：企业在筹建期发生的支出大致有如下项目：注册登记费、咨询费、审计费、考察联络费、董事会费、人员培训费、学
7、习考察费、询费、审计费、考察联络费、董事会费、人员培训费、学习考察费、环保费、印刷费、诉讼费、可行性研究支出、业务招待费、差旅费、环保费、印刷费、诉讼费、可行性研究支出、业务招待费、差旅费、广告营销费、租赁费、水电费、办公费、会议费、通讯费、运输费、广告营销费、租赁费、水电费、办公费、会议费、通讯费、运输费、借款费用、借款利息支出、筹建期人员的工资及各种补贴、保险等借款费用、借款利息支出、筹建期人员的工资及各种补贴、保险等福利支出、工程物资支出、出包工程费、其他工程支出等。对于以福利支出、工程物资支出、出包工程费、其他工程支出等。对于以上支出的会计核算，原则上是将构成资产实体的支出计人资产价值
8、，上支出的会计核算，原则上是将构成资产实体的支出计人资产价值，主要是购建固定资产，这一类支出可以称为资本性支出；不构成资主要是购建固定资产，这一类支出可以称为资本性支出；不构成资产实体的支出，应该记人产实体的支出，应该记人“长期待摊费用长期待摊费用”科目，待以后转入损益，科目，待以后转入损益，这一类支出称为费用性支出。这一类支出称为费用性支出。3在实际操作中，很多支出性质难以确定，企业往往根据自身情况在实际操作中，很多支出性质难以确定，企业往往根据自身情况进行核算。企业在筹建期间发生的支出数额往往很大，并倾向于将进行核算。企业在筹建期间发生的支出数额往往很大，并倾向于将筹建期支出作资本化处理，
9、即将费用性支出计入资产。因为支出计筹建期支出作资本化处理，即将费用性支出计入资产。因为支出计入固定资产之后，要等到固定资产完工后才开始计提折旧，并且是入固定资产之后，要等到固定资产完工后才开始计提折旧，并且是分期计入产品成本，这就延缓了账面的亏损，能够较快地体现出企分期计入产品成本，这就延缓了账面的亏损，能够较快地体现出企业的经营业绩；而如果将支出作费用化处理，在开始生产经营当月业的经营业绩；而如果将支出作费用化处理，在开始生产经营当月起一次计入当期损益，就会使企业初期出现较大的亏损，以后年度起一次计入当期损益，就会使企业初期出现较大的亏损，以后年度弥补亏损的难度也较大，不能及时体现出企业业绩
10、，也就不能体现弥补亏损的难度也较大，不能及时体现出企业业绩，也就不能体现出相关人员如管理人员的经营业绩。出相关人员如管理人员的经营业绩。4个人认为：筹建期间发生的购置固定资产的支出应计入资产成本。个人认为：筹建期间发生的购置固定资产的支出应计入资产成本。除购置固定资产以外的其他费用，由于有些企业筹建期间较长，根除购置固定资产以外的其他费用，由于有些企业筹建期间较长，根据据“费用费用”要素的要素的“费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产的减少或者负债的增加，且经济利益的流出能够可靠计量时才能予的减少或者负债的增加，且经济利益的流出能够可靠计量时才
11、能予以确认以确认”和和“企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益认为费用，计入当期损益”的规定，在实施新准则的规定下直接计入的规定，在实施新准则的规定下直接计入“管理费用管理费用”科目，各期转入科目，各期转入“本年利润本年利润”，以，以“未分配利润未分配利润”的（负数）的（负数），也就是权益的减少反映，还是符合客观实际的。，也就是权益的减少反映，还是符合客观实际的。三、企业筹建期间的税收处理三、企业筹建
12、期间的税收处理筹建期间的费用，具体包括销售费用、管理费用和财务费用。对筹筹建期间的费用，具体包括销售费用、管理费用和财务费用。对筹建期间的所得税处理，笔者想从以下几个方面加以说明：建期间的所得税处理，笔者想从以下几个方面加以说明：1 1企业发生的下列费用不得计入筹建期间费用企业发生的下列费用不得计入筹建期间费用（1）取得各项资产所发生的费用，包括为构建固定资产和无形资产）取得各项资产所发生的费用，包括为构建固定资产和无形资产所发生的运输费、保险费和筹建时所发生的人工费。所发生的运输费、保险费和筹建时所发生的人工费。（2）规定应由投资者负担的各项费用。如投资各方为筹建而进行的）规定应由投资者负担
13、的各项费用。如投资各方为筹建而进行的差旅费、招待费、咨询费等的支出。差旅费、招待费、咨询费等的支出。（3）筹建期间应计入固定资产和无形资产的价值汇兑损益、和利息）筹建期间应计入固定资产和无形资产的价值汇兑损益、和利息支出等。支出等。2 2企业筹建期间取得的营业外收入（如政府补助收入）应计入应纳企业筹建期间取得的营业外收入（如政府补助收入）应计入应纳税所得额，计征企业所得税税所得额，计征企业所得税3 3业务招待费、广告费税收处理业务招待费、广告费税收处理业务招待费一般是指餐饮、香烟、水、食品、茶叶、礼品、正常的业务招待费一般是指餐饮、香烟、水、食品、茶叶、礼品、正常的娱乐活动、安排客户旅游产生的
14、费用等其他支出。根据娱乐活动、安排客户旅游产生的费用等其他支出。根据企业所得企业所得税法实施条例税法实施条例第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的销售（营业）收入的5。第四十四条规定，企业发生的符合条件的。第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入外，不超过当年销售（营业）收入
15、15%的部分，准予扣除。超过部的部分，准予扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。因此，根据以上规定个人认为：分，准予在以后纳税年度结转扣除。因此，根据以上规定个人认为：企业在筹建期未取得收入的，所发生的广告和业务宣传费应归集，企业在筹建期未取得收入的，所发生的广告和业务宣传费应归集，待企业生产经营后，按规定扣除。业务招待费则不能在企业所得税待企业生产经营后，按规定扣除。业务招待费则不能在企业所得税税前扣除。有些企业对于筹建期间发生的业务招待费进行累计，在税前扣除。有些企业对于筹建期间发生的业务招待费进行累计，在取得销售收入年度起按照税法规定计算招待费扣除比例，按照不低取得销售收入年度起按照税法规定计算招待费扣除比例，按照不低于于3 年的时间均匀摊销的做法并不准确。年的时间均匀摊销的做法并不准确。
