《2018年度全国会计专业技术资格考试模拟试题 初级会计 无形资产和长期待摊费用》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2018年度全国会计专业技术资格考试模拟试题 初级会计 无形资产和长期待摊费用（52页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、 上课啦！01无形资产PART ONE一、无形资产 （一）无形资产的概念和特征 1.无形资产的概念 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可 辨认非货币性资产。 2.无形资产的特征 （1）不具有实物形态； （2）具有可辨认性； （3）属于非货币性长期资产。（二）无形资产的内容 无形资产主要包括：专利权、非专利技术、商标权、 著作权、特许权和土地使用权等。【例题判断题】企业自行设计并注册使用的商标权属 于无形资产。（ ） 【答案】 【解析】企业自行设计并注册的商标必须满足资产的 确认条件，即是否能够为企业带来经济利益的流入。 如果不能带来经济利益的流入则不能认定为无形资 产。（三）无形资产
2、的核算 1.无形资产的取得：无形资产应按取得成本进行初始 计量。 （1）外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税 费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的 其他支出。 【提示】下列各项不包括在无形资产的初始成本中： 引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其 他间接费用； 无形资产达到预定用途以后发生的费用。（2）企业自行研究开发的无形资产，其成本包括自满 足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途所发生 的可直接归属于该无形资产的创造、生产并使该资产 能够以管理层预定的方式运作的必要支出总和。 企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段 支出和开发阶段支出。研究阶段支出计入当期管
3、理费 用；开发阶段支出符合资本化条件的，应当确认为无 形资产；不符合资本化条件的，应当计入当期管理费 用。【提示】 （1）如果无法可靠区分研究阶段和开发阶段的支出， 应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损 益（管理费用）； （2）取得增值税专用发票注明的增值税计入“应交税 费应交增值税（进项税额）”； （3）“研发支出资本化支出”余额列示在资产负债 表中的“开发支出”项目。【举例】甲公司自行研究开发一项技术，截至2017年 12月31日，发生研发支出合计2 000 000元，经测试该 项研发活动完成了研究阶段，从2018年1月1日开始进 入开发阶段。2018年发生开发支出300 000
4、元，假定 符合企业会计准则第6号无形资产规定的开发 支出资本化条件。取得增值税专用发票注明的增值税 为51 000元。2018年6月30日，该项研发活动结束， 最终开发出一项非专利技术。甲公司应编制如下会计 分录：（1）2017年发生的研发支出： 借：研发支出费用化支出 2 000 000贷：银行存款等 2 000 000 （2）2017年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支 出： 借：管理费用 2 000 000贷：研发支出费用化支出 2 000 000 （3）2018年，发生开发支出并满足资本化确认条件： 借：研发支出资本化支出 300 000应交税费应交增值税（进项税额） 5
5、1 000贷：银行存款等 351 000 （4）2018年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产： 借：无形资产 300 000贷：研发支出资本化支出 300 000【例题单选题】2016年1月1日，某企业开始自行研究 开发一套软件，研究阶段发生支出30万元，开发阶段 发生支出125万元，开发阶段的支出均满足资本化条 件。4月15日，该软件开发成功并依法申请了专利，支 付相关手续费1万元。不考虑其他因素，该项无形资产 的入账价值为（ ）万元。（2017年） A.126 B.155 C.125 D 156【答案】A 【解析】研究阶段支付应费用化，不构成无形资产入 账成本，无形资产的入账价值=1
6、25+1=126（万元）。【例题多选题】某企业为改进技术自行研究开发一项 无形资产。研究阶段发生支出50万元，开发阶段发生 符合资本化条件的支出120万元，不符合资本化条件的 支出80万元，研发结束形成无形资产。不考虑其他因 素，下列各项中，关于上述研发支出的会计处理结果 正确的有（ ）。（2016年） A.计入管理费用的金额为130万元 B.无形资产的入账价值为120万元 C.计入制造费用的金额为80万元 D.无形资产的入账价值为170万元【答案】AB 【解析】研究阶段发生的支出50万元及开发阶段不符 合资本化条件的支出80万元应计入管理费用核算，选 项A正确，选项C错误；开发阶段符合资本化
7、条件的支 出120万元计入无形资产成本，选项B正确，选项D错 误。【例题单选题】2013年3月1日，某企业开始自行研发 一项非专利技术，2014年1月1日研发成功并达到预定 用途。该非专利技术研究阶段累计支出为300万元（均 不符合资本化条件），开发阶段的累计支出为800万元 （其中不符合资本化条件的支出为200万元），不考虑 其他因素，企业该非专利技术的入账价值为（ ） 万元。（2015年） A.800 B.900 C.1 100 D.600【答案】D 【解析】企业自行研发无形资产，研究阶段发生的支 出计入管理费用，开发阶段的支出符合资本化条件的 ，计入无形资产成本，选项D正确。【例题判断题
8、】企业无法可靠区分研究阶段和 开发阶段支出的，应将其所发生的研发支出全 部资本化计入无形资产成本。（ ）【答案】 【解析】研发支出如果无法可靠区分研究阶段的支出 和开发阶段的支出，那么发生的支出应该全部费用化 处理，计入当期损益，不应计入无形资产成本。2.无形资产的摊销 （1）无形资产的摊销范围 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿 命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使 用寿命不确定的无形资产不应摊销。（2）无形资产的应摊销金额、摊销期和摊销 方法 使用寿命有限的无形资产，通常其残值视为零 ，但下列情况除外： 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购 买该无形资产； 可以根据活跃市场得到
9、预计残值信息，并且 该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存 在。无形资产的应摊销金额是指无形资产的成本扣 除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形 资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累 计金额。 对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用 （即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置 当月不再摊销。无形资产摊销方法包括年限平均法（即直线法 ）、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊 销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济 利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现 方式的，应当采用直线法摊销。 （3）无形资产摊销的会计处理 借：制造费用（用于产品生产）管理费用（管理用无形资产）其他业务成本（出租的
10、无形资产）贷：累计摊销【例题单选题】下列各项中，关于企业无形资产表述 不正确的是（ ）。（2014年） A.使用寿命不确定的无形资产不应摊销 B.研究阶段和开发阶段的支出应全部计入无形资产成 本 C.无形资产应当按照成本进行初始计量 D.出租无形资产的摊销额应计入其他业务成本【答案】B 【解析】企业的无形资产应该按照成本进行初始计量 ，选项C正确；对于自行研究开发的无形资产应该区分 研究阶段的支出和开发阶段的支出，只有开发阶段符 合资本化条件的支出才能计入无形资产的成本，选项B 错误；对于使用寿命不确定的无形资产不应摊销，选 项A正确；出租无形资产的摊销额应该计入其他业务成 本，选项D正确。【
11、例题单选题】下列各项中，关于无形资产摊销表述 不正确的是（ ）。（2012年） A.使用寿命不确定的无形资产不应摊销 B.出租无形资产的摊销额应计入管理费用 C.使用寿命有限的无形资产处置当月不再摊销 D.无形资产的摊销方法主要有直线法和生产总量法【答案】B 【解析】出租无形资产的摊销额记入“其他业务成本”科 目，选项B不正确。【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年 1月5日以2 700万元购入一项专利权，另支付相关税费 120万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生 广告宣传费60万元。该专利权预计使用5年，预计净残 值为零，采用直线法摊销。假设不考虑其他因素， 2009年1
12、2月31日该专利权的账面价值为（ ）万 元。 A.2 160 B.2 256 C.2 304 D.2 700【答案】B 【解析】为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生 广告宣传费应计入当期损益。2009年12月31日该专利 权的账面价值=2 700+120-（2 700+120）/ 5=2 256（ 万元）。【例题判断题】企业使用寿命确定的无形资产应自可 供使用（即其达到预定用途）下月起开始摊销，处置 当月照常摊销。（ ）（2015年）【答案】 【解析】对于使用寿命确定的无形资产应当自可供使 用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月 不再摊销。【例题判断题】使用寿命有限的无形资产应自取得
13、的 次月起摊销。（ ）（2014年）【答案】 【解析】使用寿命有限的无形资产应该自无形资产取 得的当月开始进行摊销，处置当月不再进行摊销。【例题判断题】使用寿命有限的无形资产应当自达到 预定用途的下月起开始摊销。（ ）（2012年）【答案】 【解析】使用寿命有限的无形资产应当自达到预定用 途的当月起开始摊销。3.无形资产的处置 企业处置无形资产，应将所得价款（不包括增值税） 扣除该项无形资产账面价值以及相关税费（不包括增 值税）后的差额，计入当期损益（营业外收入或营业 外支出）。基本账务处理： 借：银行存款（含税）累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费应交增值税（销项税额） 贷方：营业外
14、收入非流动资产处置利得 借方：营业外支出非流动资产处置损失【例题】甲公司为增值税一般纳税人，2018年1月将 其购买的一项专利权转让给乙公司，该专利权的成本 为600 000元，已摊销220 000元，实际取得的转让 价款为530 000元（含增值税30 000元），款项已存入 银行。甲公司应作如下会计处理：【答案】 借：银行存款 530 000累计摊销 220 000贷：无形资产 600 000应交税费应交增值税（销项税额） 30 000营业外收入非流动资产处置利得 120 000 【例题单选题】某企业转让一项专利权，与此有关的 资料如下：该专利权的账面余额500万元，已摊销200 万元，计
15、提资产减值准备50万元，取得转让价款280 万元，假设不考虑相关税费及其他因素，该企业应确 认的转让无形资产净收益为（ ）万元。 A.-2 B.16 C.30 D.8【答案】C 【解析】该企业应确认的转让无形资产净收益=280-（ 500-200-50）=30（万元）。4.无形资产的减值 （1）无形资产减值金额的确定 无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时 ，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形 资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认 为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的减值准 备。（2）无形资产减值的会计处理 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 【提示】无形资产减值损失一经确认，以后会计期间 不得转回。02长期待摊费用PART TWO长期待摊费用 长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各 期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营 租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。 企业应通过“长期
