《2018年度全国会计专业技术资格考试模拟试题 初级会计应交税费》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2018年度全国会计专业技术资格考试模拟试题 初级会计应交税费（77页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、 上课啦！01应交税费 PART ONE一、应交税费概述 企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、 消费税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土 地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附 加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。企业 应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的应交、交 纳等情况。【提示】企业代扣代缴的个人所得税等，也通过“应交税费”科目 核算。因为交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交的税金 ，所以不通过“应交税费”科目核算。 不通过“应交税费”科目核算的有： 1.印花税 借：税金及附加贷：银行存款 2.耕地占用税 借：无形资产、开发支出等贷：银行存款 3.契
2、税 借：无形资产、固定资产等贷：银行存款 4.车辆购置税 借：固定资产贷：银行存款【例题多选题】下列各项中，应计入相关资产成本的 有（ ）。 A.企业进口原材料交纳的进口关税 B.企业商务用车交纳的车船税 C.小规模纳税人购买商品支付的增值税 D.企业书立加工承揽合同交纳的印花税【答案】AC 【解析】企业进口原材料应交纳的进口关税应该计入 材料的成本当中，选项A正确；企业商务用车交纳的车 船税，应该计入税金及附加，选项B错误；小规模纳税 人购买商品支付的增值税是要计入商品的成本当中， 选项C正确；企业书立加工承揽合同交纳的印花税，应 该计入税金及附加，选项D错误。（一）增值税概述 增值税是以商
3、品（含应税劳务、应税行为）在流转过 程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转 税。我国增值税相关法规规定，在我国境内销售货 物、提供加工修理或修配劳务（以下简称应税劳务） ，销售应税服务、无形资产、不动产（以下简称应税 行为），以及进口货物的企业单位和个人为增值税的 纳税人。其中，应税服务包括交通运输服务、邮政服 务、电信服务、金融服务、现代服务、生活服务。根据经营规模大小及会计核算水平的健全程度，增值 税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人采用购进扣税法计算当期增值税应纳税额 ，即先按当期销售额和适用税率计算出销项税额，然 后对当期购进项目向对方支付的税款进行抵扣，从而 间 接
4、算出当期的应纳税额。其计算公式如下：当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额可以抵扣增值税进项税额的法定凭证通常包括： （1）增值税专用发票注明的增值税税额； （2）海关完税凭证上注明的增值税税额； （3）购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票 注明的农产品买价和11%扣除率计算的进项税额； （4）接受境外单位或个人提供应税服务，从税务机关 或者境内代理人取得的解缴税款凭证上注明的增值税 税额。 【提示】增值税是在价格以外另外收取的，所以称为“ 价外税”，价外税的特点是其缴纳多少并不会影响企业 当期损益。收入+收入税率=含税金额收入（1+税率）=含税金额收入=含税金额（1+税率）二、一般纳
5、税人的账务处理 1.增值税核算应设置的会计科目 增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交 增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项 税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税 留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、 “代扣代交增值税”等明细科目。（1）“应交税费应交增值税”明细科目（专栏） 进项税额 已交税金 减免税款 出口抵减内销产品应纳税额 销项税额抵减 转出未交增值税 销项税额 进项税额转出 出口退税 转出多交增值税“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服 务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵
6、扣的 增值税额； “已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额； “减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增 值税额； “转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度 终了转出当月应交未交或多交的增值税额； 销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减 销售额而减少的销项税额； “销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服 务、无形资产或不动产应收取的增值税额； “进项税额转出”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、 服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项 税额中抵扣、按
7、规定转出的进项税额; “出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的一般 纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额； “出口退税”专栏，记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服 务、无形资产按规定退回的增值税额；（2）“应交税费未交增值税”明细科目，核算一般 纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科 目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及 当月交纳以前期间未交的增值税税额。（3）“应交税费预交增值税”明细科目，核算一般 纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供 建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项 目等，按现行增值税制度规
8、定应预缴的增值税税额。（4）“应交税费待抵扣进项税额”明细科目，核算 一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证 ，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额 中抵扣的进项税额。（5）“应交税费待认证进项税额”明细科目，核算 一般纳税人由于未取得增值税扣税凭证或未经税务机 关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。 【 提示】包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按 照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚 未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽 核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。（6）“应交税费待转销项税额”，核算一般纳税人 销售货物、加工修理修配劳务、服务
9、、无形资产或不 动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税 纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税税 额。（7）“应交税费增值税留抵税额”明细科目，核算 兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般 纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末 留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、 无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税 额。（8）“应交税费简易计税”明细科目，核算一般纳 税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预 缴、缴纳等业务。（9）“应交税费转让金融商品应交增值税”明细科 目，核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税 额。（10）“应交税费代扣代缴增值
10、税”明细科目，核 算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人 在境内的应税行为代扣代缴的增值税。二、一般纳税人的账务处理 2.取得资产、接受应税劳务或应税行为 （1）一般纳税人购进货物、接受加工修理修配劳务或服务、取得无形资 产或固定资产（动产），根据增值税专用发票上注明的增值税税额记入“ 应交税费应交增值税（进项税额）”科目。 基本账务处理： 借：材料采购原材料固定资产（动产）等应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等【提示】 企业购入固定资产（动产）支付的增值税，记入“应 交税费应交增值税（进项税额）”科目，在购置当 期全部一次性扣除。 对于购入的免税农产品可以按收购金额的一定比率
11、 （11%或13%）计算进项税额，并准予从销项税额中 抵扣。 企业购进货物以及在生产经营过程中支付的运费按 照取得增值税专用发票注明的税额作为进项税额。 属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直 接将增值税专用发票上注明的增值税税额计入购入货 物或接受劳务的成本。（2）购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣， 增值税一般纳税人2016年5月1日后购入不动产，以及2016年5月 1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照有关规定自取 得之日起分两年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第 二年抵扣比例为40%。 基本会计处理： 购入时： 借：工程物资、在建工程、固定资产应交税
12、费应交增值税（进项税额）【进项税额60%】待抵扣进项税额【进项税额40%】贷：银行存款等 第二年（第13个月）时： 借：应交税费应交增值税（进项税额）【进项税额40%】贷：应交税费待抵扣进项税额【进项税额40%】（3）一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增 值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务 机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未 取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。 基本账务处理： 借：原材料等应交税费待认证进项税额贷：应付账款等 经认证后准予抵扣时： 借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应交税费待认证进项税额【例题单选题】下列税金中，不应计入存货成本的是 （ ）
13、。 A.一般纳税人进口原材料支付的关税 B.一般纳税人购进原材料支付的增值税 C.小规模纳税人购进原材料支付的增值税 D.一般纳税人进口应税消费品支付的消费税【答案】B 【解析】一般纳税人购进原材料支付的增值税记入“应 交税费应交增值税（进项税额）”科目的借方。（4）进项税额转出。企业购进的货物由于管理不善原 因造成的非正常损失，以及将购进货物、加工修理修 配劳务或服务、无形资产或不动产改变用途（如用于 简易计税项目、免税项目、集体福利或个人消费等） ，其进项税额不能再抵扣，转入“应交税费应交增值 税（进项税额转出）”科目。 【提示】非正常损失，是指因管理不善造成货物被 盗、丢失、霉烂变质，以
14、及因违反法律法规造成货物 或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。 基本账务处理为： 借：待处理财产损溢贷：原材料等应交税费应交增值税（进项税额转出）3.销售货物、提供应税劳务、发生应税行为（销项税 额） （1）企业销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服 务、无形资产或不动产时，按照不含税收入和增值税 税率计算确认“应交税费应交增值税（销项税额）”。 【提示】发生销售退回的，应根据开具的红字增值税 专用发票作相反的会计分录。会计上收入或利得确认 时点先于增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项 税额计入“应交税费待转销项税额”科目，待实际发生 纳税义务时再转入“应交税费应交增值税（销项税额 ）”
15、科目。（2）视同销售。企业将自产或委托加工的货物用于集 体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物 作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等， 税法上视为视同销售行为，计算确认增值税销项税 额。 集体福利 借：应付职工薪酬贷：主营业务收入等应交税费应交增值税（销项税额） 同时： 借：主营业务成本等贷：库存商品对外投资 借：长期股权投资等贷：主营业务收入等应交税费应交增值税（销项税额） 同时： 借：主营业务成本等贷：库存商品 （以实物）支付（分配）股利 借：应付股利贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 同时： 借：主营业务成本贷：库存商品对外捐赠 借：营业外支出贷：库存商品（成
16、本价）应交税费应交增值税（销项税额）（计税价或公允价或市场价税率） 【提示】如果企业销售货物或者提供应税劳务采用销 售额和销项税额合并定价方法的，先按公式“不含税销 售额=含税销售额（1+税率）”还原为不含税销售额， 再按不含税销售额计算销项税额。4.交纳增值税。企业当月交纳增值税，通过“应交税费 应交增值税（已交税金）”科目核算。 （1）交纳当月应交增值税 基本账务处理： 借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款 （2）交纳以前期间未交增值税 借：应交税费未交增值税贷：银行存款5.月末转出多交增值税和未交增值税 月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税 自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。 对于当月应交未交
