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1、2015-7-71中国资产评估协会中国资产评估协会金融租赁企业评估实务及金融租赁企业评估实务及金融租赁企业评估实务及金融租赁企业评估实务及 案例分析案例分析主讲人：赵强主讲人：赵强北京中同华资产评估有限公司北京中同华资产评估有限公司中 国 资 产 评 估 协 会 China Appraisal Society教学目标教学目标掌握金融租赁企业的概念及分类掌握金融租赁企业的概念及分类1了解金融租赁企业收益法评估要点了解金融租赁企业收益法评估要点2了解金融租赁企业市场法评估要点了解金融租赁企业市场法评估要点3金融租赁企业评估实务及案例分析金融租赁企业评估实务及案例分析2015/6/112了解金融租赁
2、企业市场法评估要点了解金融租赁企业市场法评估要点32015-7-72中 国 资 产 评 估 协 会 China Appraisal Society主要内容主要内容金融租赁企业简介金融租赁企业简介一一二二三三金融租赁企业简介金融租赁企业简介金融租赁企业收益法评估要点金融租赁企业收益法评估要点金融租赁企业市场法评估要点金融租赁企业市场法评估要点金融租赁企业评估实务及案例分析金融租赁企业评估实务及案例分析2015/6/113金融租赁企业市场法评估要点金融租赁企业市场法评估要点中 国 资 产 评 估 协 会 China Appraisal Society第一部分金融租赁企业简介第一部分金融租赁企业简介
3、金融租赁企业评估实务及案例分析金融租赁企业评估实务及案例分析2015/6/1142015-7-73中 国 资 产 评 估 协 会 China Appraisal Society一、金融租赁企业简介一、金融租赁企业简介1、金融租赁企业概念：、金融租赁企业概念： 租赁企业包括两大类： 实物租赁企业； 金融租赁企业； 两类企业的区别主要是：前者最终只转移租 赁标的物的使用权一般称之为经营性租赁金融租赁企业评估实务及案例分析金融租赁企业评估实务及案例分析2015/6/115赁标的物的使用权，般称之为经营性租赁 ；后者最终要转移租赁标的物的所有权，一 般称为融资性租赁；中 国 资 产 评 估 协 会 C
4、hina Appraisal Society一、金融租赁企业简介（续）一、金融租赁企业简介（续） 金融租赁企业：是指经银监会批准，以 经营融资租赁业务为主的非银行金融机经营融资租赁业务为主的非银行金融机 构； 金融租赁企业是一种金融机构； 受银监会监管； 金融租赁企业主要从事融资性租赁业务金融租赁企业评估实务及案例分析金融租赁企业评估实务及案例分析2015/6/116；2015-7-74中 国 资 产 评 估 协 会 China Appraisal Society一、金融租赁企业简介（续）一、金融租赁企业简介（续） 金融租赁企业与商业银行之间具有以下 相同点相同点： 都需要接受银监会的监管；
5、经银监会批准，金融租赁企业可以吸收 非银行股东3个月（含）以上定期存款， 也就是可以“吸储”，但吸储对象与商金融租赁企业评估实务及案例分析金融租赁企业评估实务及案例分析2015/6/117也就是可以吸储，但吸储对象与商 业银行不一样； 金融租赁公司资本充足率不得低于银监 会的最低监管要求；中 国 资 产 评 估 协 会 China Appraisal Society一、金融租赁企业简介（续）一、金融租赁企业简介（续） 2、金融租赁企业主要业务及会计处理、金融租赁企业主要业务及会计处理 1）金融租赁企业的主要业务模式 1）金融租赁企业的主要业务模式 金融租赁：出租人根据承租人对租赁标的物 和供货
6、人的选择或认可，将其从供货人处取 得的租赁标的物按合同约定出租给承租人占 有、使用，向承租人收取租金的交易活动；根据承租人对租赁标的物和供货人的选择或认可金融租赁企业评估实务及案例分析金融租赁企业评估实务及案例分析2015/6/118 根据承租人对租赁标的物和供货人的选择或认可 ； 将租赁标的物按合同约定出租给承租人占有、使 用； 向承租人收取租金；2015-7-75中 国 资 产 评 估 协 会 China Appraisal Society一、金融租赁企业简介（续）一、金融租赁企业简介（续） 租赁标的物主要为固定资产，银监会另 有规定的除外有规定的除外； 如果供货人与承租人为同一主体，也就
7、 是承租人将自有物件出卖给出租人，同 时与出租人签订融资租赁合同，再将该 物件从出租人处租回的融资租赁形式， 该方式称为售后回租也是金融租赁的金融租赁企业评估实务及案例分析金融租赁企业评估实务及案例分析2015/6/119该方式称为售后回租，也是金融租赁的 方式之一；中 国 资 产 评 估 协 会 China Appraisal Society一、金融租赁企业简介（续）一、金融租赁企业简介（续） 2）金融租赁企业会计的主要科目和主要 核算流程介绍核算流程介绍 主要会计科目：融资租赁资产融资租赁资产：该科目核算租赁企业为 开展融资租赁业务取得出租标的资产的 实际成本；金融租赁企业评估实务及案例分
8、析金融租赁企业评估实务及案例分析2015/6/1110 企业购入和以其他方式取得的融资租赁 资产，借记本科目，贷记“银行存款”等 科目； 注：此项会计分录涉及现金流出！注：此项会计分录涉及现金流出！2015-7-76中 国 资 产 评 估 协 会 China Appraisal Society一、金融租赁企业简介（续）一、金融租赁企业简介（续） 在租赁期开始日，按租赁开始日租赁合 同规定的租赁收款额与初始直接费用之同规定的租赁收款额与初始直接费用之 和，借记“长期应收款”科目，按租赁资 产实际取得成本及相关费用，贷记本科 目，按发生的初始直接费用，贷记“银行 存款”等科目，按其差额，贷记“未实
9、现 融资收益”科目；金融租赁企业评估实务及案例分析金融租赁企业评估实务及案例分析2015/6/1111注：此项会计分录不涉及现金流入注：此项会计分录不涉及现金流入/流出 ！流出 ！中 国 资 产 评 估 协 会 China Appraisal Society一、金融租赁企业简介（续）一、金融租赁企业简介（续）长期应收款长期应收款：本科目核算企业融资租赁产生 的应收款项； 出租人融资租赁产生的应收租赁款，在租赁 期开始日，应按租赁开始日合同约定租赁收 款额与初始直接费用之和，借记本科目，按 租赁资产实际取得成本及相关费用等贷记“ 融资租赁资产”等科目，按发生的初始直接 费用，贷记“银行存款”等科
10、目，按其差额，金融租赁企业评估实务及案例分析金融租赁企业评估实务及案例分析2015/6/1112贷记“未实现融资收益”科目； 出租人每年实际收到承租人的租赁款时，借 记银行存款，贷记本科目； 注：本会计分录涉及现金流入！注：本会计分录涉及现金流入！2015-7-77中 国 资 产 评 估 协 会 China Appraisal Society一、金融租赁企业简介（续）一、金融租赁企业简介（续）未实现融资收益未实现融资收益：本科目核算企业应当分期计 入租赁收入或利息收入的未实现融资收益； 出租人在租赁期开始日，按租赁开始日租赁合 同规定的租赁收款额与初始直接费用之和，借 记“长期应收款”科目，按
11、租赁资产实际取得成 本及相关费用，贷记本科目，按发生的初始直 接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额， 贷记“未实现融资收益”科目；金融租赁企业评估实务及案例分析金融租赁企业评估实务及案例分析2015/6/1113 出租人每年根据租金收入情况，按比例借记未 实现融资收益，贷记主营业务收入（租赁收入 、利息收入等）； 注：本会计分录一般不涉及现金流入注：本会计分录一般不涉及现金流入/流出！流出！中 国 资 产 评 估 协 会 China Appraisal Society一、金融租赁企业简介（续）一、金融租赁企业简介（续） 3）融资租赁典型会计处理案例： （1）某融资租赁公司支付10 000万
12、元购（1）某融资租赁公司支付10,000万元购 置一台用于融资租赁的设备，其主要的 会计处理过程如下： 在购置日： 借：融资租赁资产10,000万元 贷：银行存款10 000万元金融租赁企业评估实务及案例分析金融租赁企业评估实务及案例分析2015/6/1114贷：银行存款10,000万元 注：本步骤在租赁标的物购置日发生现 金流出注：本步骤在租赁标的物购置日发生现 金流出10,000万元；万元；2015-7-78中 国 资 产 评 估 协 会 China Appraisal Society一、金融租赁企业简介（续）一、金融租赁企业简介（续） （2）该融资租赁企业在与承租人签订出租 协议，协议规
13、定在未来10年内承租人每年 支付给出租人1,200万元租金，不考虑相关 费用及残值。 将资产租给承租人日： 借：长期应收款 1,20010（年）=12,000万元；金融租赁企业评估实务及案例分析金融租赁企业评估实务及案例分析2015/6/1115,年,万元； 贷：融资租赁资产10,000万元； 未确认融资收益2,000万元； 注：本步骤不涉及现金流入注：本步骤不涉及现金流入/流出！流出！中 国 资 产 评 估 协 会 China Appraisal Society一、金融租赁企业简介（续）一、金融租赁企业简介（续） 注意：注意：在租赁开始日在租赁开始日融资租赁企业没有发生融资租赁企业没有发生
14、在租赁开始日在租赁开始日，融资租赁企业没有发生融资租赁企业没有发生 现金流入或流出，但是获得未来收取租 金的权利；现金流入或流出，但是获得未来收取租 金的权利； 未确认融资收益实际就是融资租赁业务 预计未来可以实现的毛利；未确认融资收益实际就是融资租赁业务 预计未来可以实现的毛利；金融租赁企业评估实务及案例分析金融租赁企业评估实务及案例分析2015/6/11162015-7-79中 国 资 产 评 估 协 会 China Appraisal Society一、金融租赁企业简介（续）一、金融租赁企业简介（续） （3）企业每年获得承租人支付的租金收益 1,200万元时：1,200万元时： 借：银行
15、存款1,200万元 贷： 长期应收款1,200万元 同时： 借：未确认融资收益200万元 贷：主营业务收入（利息收入） 200万元金融租赁企业评估实务及案例分析金融租赁企业评估实务及案例分析2015/6/1117贷：主营业务收入（利息收入） 200万元 注：企业在承租期内实际每年现金流入注：企业在承租期内实际每年现金流入1,200万元 ，但是确认的年收入额仅为万元 ，但是确认的年收入额仅为200万元，与现金流入 的差额万元，与现金流入 的差额1,000万元不进入损益表；万元不进入损益表；中 国 资 产 评 估 协 会 China Appraisal Society一、金融租赁企业简介（续）一、
16、金融租赁企业简介（续） 对于融资租赁企业财务核算过程分析可以 得出的几点结论：得出的几点结论： 融资租赁企业的损益表中仅反映融资收益中的 部分现金流，没有反映企业实际经营过程中购 置融资租赁资产价款本金的现金流入和流出； 融资租赁资产价款本金的数额往往远高于进入 损益表中的融资租赁收益；金融租赁企业评估实务及案例分析金融租赁企业评估实务及案例分析2015/6/1118 融资租赁资产的购置本金通常是一次性支付， 但是在租赁期回收本金则是每年逐步实现的， 本金支出与回收存在时间差异；2015-7-710中 国 资 产 评 估 协 会 China Appraisal Society一、金融租赁企业简介（续）一、金融租赁企业简介（续） 金融租赁企业的财务核算与一般制造业 财务核算之间存在重大差异：财务核算之间存在重大差异： 一般制造业以权责发生制为基础编制损益表 ，在一般情况下与收付实现制为基础的现金 流表之间
