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1、1长期股权投资：长期股权投资： 通常：通常： 结合合并财务报表章节进行的归纳： 对子公司的投资采用成本法核算，但在编制合并财务报表时，应将成本法调整为权益法编制合并财务报表时，应将成本法调整为权益法。之后再编制正 式的合并财务报表。2一、取得时，一、取得时，首先根据题意判断判断长期股权投资的取得方式取得方式，不同方式的初始投资成本确定方法不同初始投资成本确定方法不同企业合并企业合并形成（持股比例50%以上）同一控制同一控制下的企业合并企业合并形成非同一控制非同一控制下的企业合并企业合并形成 合并合并 之前之前合并方和被合并方在同一集团。在同一集团。购买方和被购买方不在同一个集团。不在同一个集团
2、。企业合并以外企业合并以外方式取得（持股比50%50%以下以下，除子公司以外除子公司以外）付出公允价付出公允价+税费税费对联营企业、合营企业、不具有重大 影响或共同控制的长期股权投资，即，3对价 支付 形式同一控制下同一控制下的企业合并，非完全市，非完全市 场行为，合并对价不公允，以被合场行为，合并对价不公允，以被合 并方账面价值为计量基础。并方账面价值为计量基础。不产生损益，对方帐价不产生损益，对方帐价非同一控制下非同一控制下的企业合并，市场行为，合并对价公，市场行为，合并对价公 允，以公允价值为计量基础。允，以公允价值为计量基础。付出公允价付出公允价+税费，会产生新的资产或负债税费，会产生
3、新的资产或负债除对子公司投资以外长期股权投资1合并方以支付现金、转让非现金资产或支付现金、转让非现金资产或承担债务承担债务方式作为合并对价的：初始投资成本所有者权益账面价值份额初始投资成本所有者权益账面价值份额（1）投资时： 借：长期股权投资 （对方帐价持比）应收股利 *资本公积股本溢价*盈余公积*利润分配未分配利润 贷：银行存款 非现金资产（账面价值） 应付款项 *资本公积股本溢价（2）发生的相关费用）发生的相关费用，发生时费用化费用化： 借：管理费用管理费用 贷：银行存款2合并方以发行权益性证券发行权益性证券作为合并对价的 在合并日， 借：长期股权投资 （对方帐价） 应收股利 *资本公积股
4、本溢价*盈余公积*利润分配未分配利润 贷：股本 （面值） *资本公积资本公积股本溢价股本溢价 支付佣金、手续费：（依次冲减）借：资本公积股本溢价 *盈余公积*利润分配未分配利润贷：银行存款【注意注意】 对于与发行股票直接相关的手续费、发行股票直接相关的手续费、 佣金佣金，不管是同一控制下企业合并还是非 同一控制下企业合并，均要冲减均要冲减所发行股 票的溢价收入（资本公积资本公积股本溢价股本溢价） 。 在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足不足 以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未应当冲减盈余公积和未 分配利润分配利润。【注意注意】购买日的确定条件：购买日的确定条件： 1股东大会批准 2对价资料
5、3相关手续办理完毕一、一次交换交易实现一次交换交易实现的企业合并，初始投资成本付出公允价初始投资成本付出公允价费用费用（评估费、审计 费、律师费）【注意注意】：该直接相关费用不包括相关费用不包括：（1）为合并发行债发行债券券或承担债务支付的手续费、佣金等应计入所发行债券及其他债务的初始计量金额初始计量金额，不不计入投资成本计入投资成本；“应付债券利息调整”（2）为合并发行权发行权益性证券益性证券发生的手续费、佣金等手续费应依次抵减（有顺序）：资本公积股本溢价盈余公积利润分配未分配利润1以以现金现金作为合并对价作为合并对价借：长期股权投资（付出公允价+费用）应收股利 贷：银行存款2以以非现金资产
6、非现金资产作为合并对价作为合并对价（1）以存货存货作为合并对价 借：长期股权投资 应收股利 贷：主营业务收入（公允价值）应交税费应交增值税（销项税额）同时： 借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品 （2）以固定资产、无形资产固定资产、无形资产等作为合并对价借：长期股权投资应收股利 *营业外支出 贷：无形资产（固定资产清理）等 应交税费应交增值税（销项税额）*营业外收入 （3）以其他资产其他资产作为合并对价，如可供出售金融 资产、投资性房地产等，处置损益计入投资收益。二、多次交换交易，分步实现多次交换交易，分步实现合并合并成本为每一单项交易成本之和每一单项交易成本之和【口决口决】：权益法：权益
7、法成本法，必须追溯调整。追溯成本法，必须追溯调整。追溯 调账时，资产负债表调账时，资产负债表科目：正常写， 利润表利润表科目换成“利润分配利润分配未分配利润未分配利润” 3、特殊情况的处理、特殊情况的处理 合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事 项有约定，购买日如果估计未来事项很可能发生且估计未来事项很可能发生且 对合并成本能可靠计量对合并成本能可靠计量，购买方将其计入合并成本将其计入合并成本 借：长期股权投资贷：预计负债1以支付现金支付现金取得：借：长期股权投资（买价+费用） 应收股利 贷：银行存款 （实付） 2发行权益性证券发行权益性证券取得：借：长期股权投资 （公允价）应收股利 贷：
8、股本 （面值） 实收资本 *资本公积股本溢价支付佣金、手续费：（依次冲减）借：资本公积股本溢价 *盈余公积*利润分配未分配利润贷：银行存款【口决口决】：股本反映面值； 实收资本反映份额。 3投资者投入投资者投入的长期股权投资：投资成本确定：协议价公允价 借：长期股权投资 （合同价） 贷：股本 (面值)*资本公积股本溢价 4非货币性资产交换非货币性资产交换取得： 借：长期股权投资 *营业外支出 贷：非货币性资产 （库存商品、固定资产等） *营业外收入 *投资收益 5通过债务重组债务重组取得：借：长期股权投资 贷：应收帐款【差额的处理差额的处理】：企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允
9、价值份额差额的处理：企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理： 控股合并控股合并吸收合并吸收合并1企业合并成本合并中取得的被购 买方可辨认净资产公允价值份额的差额， 应确认为商誉商誉。该差额是指在合并财务报表合并财务报表中应予列 示的商誉；该差额是购买方在其账簿及个别财务个别财务 报表报表中应确认的商誉。42企业合并成本合并中取得的被购 买方可辨认净资产公允价值份额的部分， 应计入合并当期损益（营业外收入）合并当期损益（营业外收入） 。应体现在合并当期的合并利润表合并利润表中， 不影响购买方的个别利润表。应计入购买方的合并当期的个别利润个别利润 表表。【总结总结】同
10、一控制下的企业合并处理与非同一控制下的企业合并处理对比：同一控制下的企业合并处理与非同一控制下的企业合并处理对比： 同一控制同一控制非同一控制非同一控制合并日/合并方购买日/购买方处理原则从最终控制方角度确定相应的处理原则：1不按公允价值调整；2合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉。3发生的各项直接相关的费用，应于发生时记入“管理费用”科目。非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。基于上述原则，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。（1）长期股权投资长期股权投资按照享
11、有被投资方所有者权益账面被投资方所有者权益账面 价值的份额价值的份额入账，是按合并成本合并成本金额计入长期股权投资。（2）支付对价的差额支付对价的账面价值与长期股权投资的差额计入 资本公积，留存收益资本公积，留存收益等；付出资产公允价值与账面价值的差额，计入损益。（3）直接相关费用直接相关费用计入管理费用管理费用；直接相关费用计入合并成本合并成本。（4）合并报表的编制是按原账面价值反映的，是按公允价值反映的。（5）商誉不会确认商誉，可能会产生商誉。（6）新资产和新负债不会产生新资产和新负债，可能会产生新资产和新负债。【区别区别】：初始投资成本、长期股权投资：初始投资成本、长期股权投资成本的区别
12、：成本的区别： 两者是不同的，且有时是不相等的。 初始投资成本：初始投资成本：是支付对价的帐面价值。 长期股权投资长期股权投资成本：成本：是帐户的余额。 非同一控制下企业合并的处理非同一控制下企业合并的处理（一）企业合并成本合并成本支付价款或付出资产的公允价值发生或承担的负债的公允价值发行的权益性证券的公允价值直接相关费用发生的直接相关费用，但以下两种情况除外：1以发行债券方式债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额中。其中债券如为折价发行的，该部分费用应增加折价的金额；债券如为溢价发行的，该部分费用应减少溢价的金额（在“应付债券应付债券利息调整利息调整”
13、科目中反映） 。2发行权益性证券权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润盈余公积和未分配利润。 给大家分享一点个人经验，注会考试那是一个题海战术，只有在考试前大量做题、训练才会有成功的 把握，但是对于我们这些考试的人来说不是花时间做题、训练，而是找不到系统的复习资料，我考试 的那会自己在网上到处找，也托朋友帮忙买，网上一搜有好多关于注会考试的资料，真题、模拟题等 各种资料，我都不知道买什么好。那
14、会真的着急啊，都快考试了，不知道怎么办，天天的个烦躁，快 考试了，却不知道该怎么复习，不知道你有没有那种感觉，晚上也睡不着，总是静不下来看书。就这 样过了一个多星期吧，自己没闲着，也在强迫自己看书，都报名了，还是要考试的。后来无意间接触 到了一个训练软件，感觉还可以。想用的朋友可以到这里下载，我做了超链接，按住键盘左下角 Ctrl 键，然后鼠标左键点击本行文字即可连接，就这么使着劲的练习了一个星期去考试，最后成绩出来了， 考得还不错。（二）付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益采用非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，分别不同情况：（1）合并对价为固定
15、资产、无形资产固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外营业外收入或营业外5支出支出。（2）合并对价为长期股权投资或金融资产长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益投资损益。（3）合并对价为存货存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。（4）合并对价为投资性房地产投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本其他业务成本。二、长期股权投资的后续计量。取得投资后，二、长期股权投资的后续计量。取得投资后，根据题意判断采用何种核算方式核算方式，成本法还是权益法？ 成成 本本 法法方式方式子公司：企业合
16、并子公司：企业合并形成无重大影响无重大影响同一控制下的企业合并企业合并形成非同一控制下的企业合并企业合并形成适用范围适用范围投资企业能够对被投资单位实施控制实施控制的长期股权投资。投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法成本法核算。编制合并财务报表时：成本法编制合并财务报表时：成本法权益法。权益法。投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。方法方法成本法成本法一、取得时：一、取得时：分为：同一控制、非同一控制分别处理。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资（投资成本）贷：银行存款等二、投资后，分配股利：二、投资后，分配股利：被投资单位宣告分派的现金股利或利润
